因技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型等原因，歷經(jīng)一定的時(shí)間段，企業(yè)就需要處置一些固定資產(chǎn)，保證順利完成產(chǎn)業(yè)升級(jí)。如果企業(yè)為一般納稅人，銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，該如何繳納增值稅？正在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的你，知道嗎？

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕 36號(hào)）

—般納稅人銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，根據(jù)適用情況不同，存在三種增值稅計(jì)繳方式。

◆ 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

按3%征收率減按2%征收增值稅，只能開(kāi)具普通發(fā)票；

◆ 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法放棄減稅

按3%征收率征收增值稅，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

◆ 適用一般計(jì)稅方法

按適用稅率（通常為13%，農(nóng)機(jī)為9%）計(jì)繳增值稅，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

總體而言，一般納稅人取得時(shí)為不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，具體有以下五種情形：

◆ 原一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)是在2008年12月31日前購(gòu)入或自制的；對(duì)于2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；

◆ 原一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)是在2009年1月1日后購(gòu)入或自制的固定資產(chǎn)屬于不得抵扣且未抵扣的；對(duì)于2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)屬于不得抵扣且未抵扣的；

◆ 在購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人；

◆ 一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；

◆ 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)是不得抵扣且未抵扣的。

（本文內(nèi)容來(lái)源：北京稅務(wù)）

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