內(nèi)容一、租賃準(zhǔn)則變化導(dǎo)致的稅會(huì)差異調(diào)整

王越老師首先以蘇州某食品有限公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示信息為例，引出出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的的原因，解釋了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第十四條。即在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，應(yīng)用本準(zhǔn)則第三章第三節(jié)進(jìn)行簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外。最后分別以兩類題型進(jìn)行舉例，即稅法作為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，詳細(xì)地解釋了租賃準(zhǔn)則變化導(dǎo)致的稅會(huì)差異。

內(nèi)容二、企稅確定性與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的稅會(huì)差異調(diào)整

1、企稅的確定性：稅法從便于征管角度考慮，多是眼見(jiàn)為實(shí)，從確定性原則予以考慮。

2、會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性：會(huì)計(jì)上不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債，不高估收入，不低估費(fèi)用，充分展示謹(jǐn)慎性原則。

所以從會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性考慮，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備以及預(yù)計(jì)負(fù)債，但這些在企稅上并不認(rèn)可。

內(nèi)容三、利用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行稅會(huì)差異調(diào)整

很多稅會(huì)差異均是暫時(shí)性差異，為了避免跨年調(diào)整的失誤，一般建議大家使用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行稅會(huì)核算處理。

比如根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

內(nèi)容四、所得稅新政梳理

1、關(guān)于小型微利企業(yè)的政策

政策一：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）

一、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

……

三、本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。

政策二：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）

一、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

……

四、本公告執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日。

因此2023年小型微利企業(yè)的實(shí)際稅率均為5%。

政策三：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）

企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

2、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

政策一：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)）

一、企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

……

三、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。

因此此前制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)等獨(dú)享的100%比例扣除已擴(kuò)大到絕大部分企業(yè)。

政策二：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定：

四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1．煙草制造業(yè)；

2．住宿和餐飲業(yè)；

3．批發(fā)和零售業(yè)；

4．房地產(chǎn)業(yè)；

5．租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

6．娛樂(lè)業(yè)；

7．財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述這些行業(yè)仍不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。