2019年12月31日編制合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易所涉及抵銷分錄如下：
①未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)：
借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　 　　　150
　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
②抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　50（750-700）
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=750×60%-340=110（萬(wàn)元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷應(yīng)以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益90萬(wàn)元（150×60%）為限。
借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 　　　20（50×40%）
　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　60
　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　60[150×60%-（50-20）]
③抵銷遞延所得稅資產(chǎn)
本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=（750×60%-340）×25%=27.5（萬(wàn)元）；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=150×60%=90（萬(wàn)元），小于110萬(wàn)元（750×60%-340）,合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額27.5萬(wàn)元（110×25%），所以本期合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=27.5-27.5-25=-25（萬(wàn)元）。2019年合并報(bào)表中調(diào)整分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　　25
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
綜上所述，2019年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)?shù)咒N“未分配利潤(rùn)——年初“項(xiàng)目75萬(wàn)元（150-50-25）；抵銷營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目40萬(wàn)元（60-20）；抵銷“存貨”項(xiàng)目0（90-50+20-60）；抵銷所得稅費(fèi)用項(xiàng)目25萬(wàn)元。