【2022考季】境內(nèi)某居民企業(yè)2021年度境內(nèi)應納稅所得額為3000萬元。該企業(yè)在A、B兩國設有分支機構(gòu)，A國分支機構(gòu)當年應納稅所得額600萬元，A國規(guī)定的稅率為20%；B國分支機構(gòu)當年應納稅所得額700萬元，B國規(guī)定的稅率為30%。該企業(yè)已經(jīng)按照規(guī)定在A、B兩國繳納了所得稅，則下列說法正確的有（ ?。?。
正確答案：
自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算[即“分國（地區(qū)）不分項”]，或者不按國（地區(qū)）分別匯總計算[即“不分國（地區(qū)）不分項”]其來源于境外的應納稅所得額，并按照有關規(guī)定分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。故A選項正確，B選項“應當”表述錯誤。分國不分項下，A國實際納稅=600×20%=120（萬元），我國稅法口徑下需納稅=600×25%=150（萬元），因此需在我國補稅=150-120=30（萬元），；B國實際納稅=700×30%=210（萬元），在我國稅法口徑下需納稅=700×25%=175（萬元），多交35萬元不得在我國抵扣，可做代金券在B國未來5年內(nèi)抵扣。因此分國不分項下共需補稅30萬元，C選項正確；不分國不分項下，B國多交的35萬元足夠在A國作為代金券抵減應補繳稅額30萬元，故境外所得不需在我國補稅，D選項正確。
境外所得稅額抵免計算的基本項目
知識點出處
第十二章 國際稅收稅務管理實務
知識點頁碼
2022年考試教材第495,496頁
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