在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）函證程序針對(duì)的認(rèn)定；（3）實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性（選項(xiàng)D）、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。
除上述三個(gè)因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序：（1）被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解（選項(xiàng)C）；（2）預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿（選項(xiàng)B）；（3）預(yù)期被詢證者的客觀性（選項(xiàng)A）。