多項選擇題

【2025考季】下列有關控制測試和實質性程序的說法中，正確的有（　?。?。

注冊會計師應當針對特別風險同時實施控制測試和實質性程序

無論是否實施控制測試，注冊會計師均應對所有重大交易類別、賬戶余額和披露實施實質性程序

注冊會計師可以針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的

如果認為僅通過實施實質性程序無法獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據，注冊會計師應當實施控制測試

正確答案：

試題解析

選項A錯誤，作為進一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據。針對特別風險，并不滿足應當實施控制測試的情形，所以可以僅實施實質性程序，不實施控制測試。
【提示】針對選項C：控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經過適當?shù)氖跈?，也可以獲取關于該交易的金額、發(fā)生時間等細節(jié)證據。當然，如果擬實施雙重目的測試，注冊會計師應當仔細設計和評價測試程序。