1.存貨內(nèi)部交易的跨期抵銷

　　存貨內(nèi)部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進(jìn)入銷售方的期末損益并結(jié)轉(zhuǎn)至下期期初留存收益。如果下期已經(jīng)銷售出集團(tuán)之外，一方面應(yīng)該沖減合并報(bào)表期初未分配利潤(rùn)。另一方面應(yīng)沖減當(dāng)期合并營(yíng)業(yè)成本;如果尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則必須沖減合并期初留存收益并調(diào)減合并存貨成本。

　　例：假設(shè)上期母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格銷售給子公司，子公司期末未能實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。本期子公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則抵銷分錄為：

　　借：期初未分配利潤(rùn) 2000000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 2000000

　　如果尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則抵銷分錄為：

　　借：期初未分配利潤(rùn) 2000000

　　　　貸：存貨 200000

　　2.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的跨期抵銷

　　固定資產(chǎn)內(nèi)部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進(jìn)入銷售方的期末損益并結(jié)轉(zhuǎn)至下期期初留存收益，購(gòu)入方作為固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)并分期計(jì)提折舊，一是虛增本期合并報(bào)表期初未分配利潤(rùn)，另一方面由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值高估帶來本期及以后各期固定資產(chǎn)價(jià)值及其折舊費(fèi)用的高估，這些影響都應(yīng)該加以抵銷。

　　例：假設(shè)上期母公司將賬面價(jià)值為50萬元的存貨以60萬元的價(jià)格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用，但款項(xiàng)未支付。本期子公司購(gòu)進(jìn)的此固定資產(chǎn)按5年使用，直線法計(jì)提折舊且無預(yù)計(jì)凈殘值。本年抵銷分錄為：

　　借：期初未分配利潤(rùn) 100000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　借：累計(jì)折舊 20000

　　　　貸：管理費(fèi)用 20000

　　從集團(tuán)看第一年折舊應(yīng)少提2萬，合并利潤(rùn)應(yīng)增加2萬，則第二年期初未分配利潤(rùn)應(yīng)增加2萬，其期初利潤(rùn)只能抵銷8萬：

　　借：期初未分配利潤(rùn) 80000

　　累計(jì)折舊 20000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　借：累計(jì)折舊 20000

　　　　貸：管理費(fèi)用 20000

　　以后各年與此相似。