各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》修訂已列入十二屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃項(xiàng)目。為順利完成修訂工作，稅務(wù)總局在廣泛調(diào)研、聽(tīng)取各方面意見(jiàn)基礎(chǔ)上，起草了《稅收征管法修訂稿(征求意見(jiàn)稿)》及說(shuō)明(見(jiàn)附件)，現(xiàn)印發(fā)你們征求意見(jiàn)。

　　請(qǐng)結(jié)合工作實(shí)際，認(rèn)真研究，并于2014年7月16日前將修改意見(jiàn)通過(guò)可控FTP反饋至稅務(wù)總局(征管科技司制度處)。

　　聯(lián)系人：稅務(wù)總局征管科技司，王濤。

　　電 話：010-63417883。

　　附件：1.《稅收征管法修訂稿(征求意見(jiàn)稿)》對(duì)照表

　　2.關(guān)于《稅收征管法修訂稿(征求意見(jiàn)稿)》的說(shuō)明

　　國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

　　2014年7月9日

　　國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于《稅收征管法修訂稿(征求意見(jiàn)稿)》的說(shuō)明

　　2008年稅收征管法修改列入十一屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃后，總局啟動(dòng)了修法工作，并于2013年5月將送審稿報(bào)送國(guó)務(wù)院。十八屆三中全會(huì)從推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度提出了“深化稅收制度改革”的新要求，為適應(yīng)稅制改革的新要求，2014年1月28日，總局將《關(guān)于報(bào)送稅收征管法補(bǔ)充修訂內(nèi)容的函》(稅總函〔2014〕50號(hào))報(bào)送國(guó)務(wù)院法制辦，建議在送審稿的基礎(chǔ)上增加相關(guān)修訂內(nèi)容，得到法制辦的支持。之后，總局稅收征管法修訂專題小組經(jīng)過(guò)多次征求意見(jiàn)及集中辦公，形成了目前的《稅收征管法修訂稿(征求意見(jiàn)稿)》。

　　一、稅收征管法修訂的必要性和重要性

　　現(xiàn)行稅收征管法自2001年修訂施行以來(lái)，對(duì)于規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、現(xiàn)代科技的進(jìn)步，稅收征管環(huán)境和稅收管理理念發(fā)生了深刻變化，對(duì)稅收征管法的修改提出了迫切要求。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　(一)推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的迫切需要

　　推進(jìn)稅收治理體系和稅收治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新要求的必然選擇。隨著改革開(kāi)放的深入，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體數(shù)量急劇增加，納稅人組織結(jié)構(gòu)日益多樣、經(jīng)營(yíng)方式更加復(fù)雜、業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，電子商務(wù)等新興業(yè)態(tài)相繼涌現(xiàn)，這些都對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)加快完善稅收治理體系，提升稅收治理能力，推動(dòng)建立科學(xué)嚴(yán)密的稅收管理體制和機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化提出了迫切要求。

　　(二)深化稅制改革的迫切需要

　　十八屆三中全會(huì)明確要進(jìn)一步“深化稅收制度改革，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革”，迫切要求修改稅收征管法，以填補(bǔ)對(duì)自然人征管的法律制度空白，為完善稅收制度提供法律支撐，為深化稅制改革保駕護(hù)航。

　　(三)規(guī)范稅收征管基本程序的迫切需要

　　現(xiàn)行稅收征管法程序規(guī)定不夠完善，基本程序不明確，征納雙方職責(zé)不清。首先是申報(bào)責(zé)任不清，存在稅收管理員同意納稅人才能進(jìn)行申報(bào)的情況，稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大，征管質(zhì)量也不高。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的納稅評(píng)估實(shí)踐，也存在定位不明確、程序不統(tǒng)一、執(zhí)法不規(guī)范的問(wèn)題。因此，亟需通過(guò)稅收征管法修訂對(duì)稅收征管基本程序進(jìn)行規(guī)范。

　　(四)維護(hù)納稅人合法權(quán)益的迫切需要

　　當(dāng)前，維護(hù)納稅人權(quán)利、保護(hù)納稅人權(quán)益，已經(jīng)成為社會(huì)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題�；貞�(yīng)社會(huì)關(guān)切，迫切需要通過(guò)對(duì)稅收征管法進(jìn)行修改，進(jìn)一步規(guī)范稅收征納行為，明晰征納雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系，完善納稅人權(quán)利體系，健全納稅人權(quán)益保障機(jī)制，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行政裁量權(quán)，建立平等和諧的稅收征納關(guān)系。

　　(五)完善稅收征管法律制度體系的迫切需要

　　近幾年來(lái)，與稅收征管相關(guān)的其他法律相繼出臺(tái)和調(diào)整，如行政許可法和行政強(qiáng)制法的實(shí)施，刑法修正案(七)將偷稅罪改為逃避繳納稅款罪并取消虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的死刑條款等，有必要對(duì)稅收征管法進(jìn)行修訂，以與相關(guān)法律法規(guī)銜接協(xié)調(diào)。

　　此外，人大代表、政協(xié)委員每年都針對(duì)稅收征管法修訂提交議案、建議和提案，要求加快稅收征管法的修訂進(jìn)程。

　　二、稅收征管法修訂的主要內(nèi)容

　　遵循稅收征管規(guī)律，參考國(guó)際稅收征管法律普遍規(guī)定，對(duì)稅收征管法的章節(jié)結(jié)構(gòu)做了較大調(diào)整，由原來(lái)的六章94條修改為十一章143條，分別是總則、稅務(wù)登記、賬簿憑證、涉稅信息、納稅申報(bào)、申報(bào)確認(rèn)、稅款追征、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任、爭(zhēng)議處理和附則。與現(xiàn)行稅收征管法相比，增加49條，修改70條。一是維持“總則”、“稅務(wù)檢查”、“法律責(zé)任”、“附則”等四章不變。二是將現(xiàn)行稅收征管法第二章“稅務(wù)管理”的“稅務(wù)登記”、“賬簿憑證”、“納稅申報(bào)”三節(jié)升格為三章。原“稅務(wù)管理”一章名稱不太準(zhǔn)確，概念外延相對(duì)寬泛，“稅務(wù)管理”貫穿于征管程序各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅僅指上述三節(jié)內(nèi)容，因此取消“稅務(wù)管理”一章名稱，將三節(jié)內(nèi)容分別上升為獨(dú)立的章。三是將“稅款征收”章改為“稅款追征”章，以更準(zhǔn)確表述稅款征收的內(nèi)容。四是新設(shè)“涉稅信息”、“申報(bào)確認(rèn)”、“爭(zhēng)議處理”三個(gè)獨(dú)立的章。修改內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：

　　(一)奠定稅制改革征管基礎(chǔ)

　　根據(jù)深化稅制改革的總體部署，個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅改革提上了重要議事日程。個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅直接面對(duì)自然人納稅人征收，人數(shù)多、分布散、征收難度大，而我國(guó)目前的稅收征管制度對(duì)以自然人為納稅義務(wù)人的法律制度缺失，尚不能完全適應(yīng)稅制改革的需要。此次修法的重點(diǎn)之一就是要為稅制改革奠定征管基礎(chǔ)。因此，在以下方面作出了補(bǔ)充和完善：

　　1.完善納稅人識(shí)別號(hào)制度

　　納稅人識(shí)別號(hào)是對(duì)單位納稅人和自然人納稅人稅收征管的基礎(chǔ)。明確納稅人識(shí)別號(hào)的實(shí)質(zhì)是確認(rèn)納稅人身份，并將其作為稅收征管的抓手。通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)把納稅人所有涉稅事項(xiàng)歸集在一起，對(duì)納稅人不同時(shí)間、地點(diǎn)、不同稅種的涉稅記錄對(duì)比分析，有利于實(shí)現(xiàn)與有關(guān)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)、第三方及其他社會(huì)單位之間的信息傳遞與共享。

　　世界上很多國(guó)家都建立納稅人識(shí)別號(hào)制度，每個(gè)納稅人都有唯一的、終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，通過(guò)管理納稅識(shí)別號(hào)來(lái)掌握每個(gè)納稅人的納稅情況。沒(méi)有納稅人識(shí)別號(hào)不能在銀行開(kāi)戶，不能享受政府福利，不能享受扣除、抵免等稅收優(yōu)惠。如果自然人納稅人不提供納稅人識(shí)別號(hào)，其雇主或銀行等扣繳義務(wù)人會(huì)按照最高邊際稅率代扣稅款。

　　我國(guó)在上世紀(jì)90年代末就已開(kāi)始引入納稅人識(shí)別號(hào)制度，對(duì)于企業(yè)、事業(yè)單位和社團(tuán)納稅人是以組織機(jī)構(gòu)代碼為核心碼編制而成納稅人識(shí)別號(hào)，自然人企業(yè)和個(gè)體工商戶則直接以居民身份證號(hào)碼作為納稅人識(shí)別號(hào)。但對(duì)非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的自然人沒(méi)有賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。為了適應(yīng)個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅改革需要，將納稅人識(shí)別號(hào)制度覆蓋到所有自然人，本次修法把建立推廣統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)上升到國(guó)家層面，強(qiáng)調(diào)全社會(huì)都應(yīng)使用納稅人識(shí)別號(hào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要推廣使用納稅人識(shí)別號(hào)，并為此進(jìn)行了相關(guān)制度安排。納稅人在開(kāi)立賬戶、簽訂合同協(xié)議、繳納社會(huì)保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)登記時(shí)需要注明納稅人識(shí)別號(hào);不按規(guī)定使用納稅人識(shí)別號(hào)則不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　第七條第一款：國(guó)家建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。

　　第十八條第二款：自然人納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起，法律規(guī)定的納稅申報(bào)截止日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。

　　第二十一條：(第一款)納稅人辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識(shí)別號(hào)。(第二款)納稅人在簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)登記時(shí)應(yīng)當(dāng)注明納稅人識(shí)別號(hào)。(第五款)納稅人未按規(guī)定使用納稅人識(shí)別號(hào)的，不能享受稅收優(yōu)惠。

　　2.明確申報(bào)制度的基礎(chǔ)性地位

　　納稅人自行計(jì)稅申報(bào)(也就是通常所說(shuō)的自核自繳)是稅收管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)進(jìn)行確認(rèn)的前提，是現(xiàn)代稅收管理的重要標(biāo)志和基本特征。在現(xiàn)代稅收管理制度中，納稅人依法計(jì)算確定自己的稅收義務(wù)并自行申報(bào)，申報(bào)的內(nèi)容既包括應(yīng)納稅款，也包括與關(guān)聯(lián)第三方的交易信息，并且這些信息都要與納稅人識(shí)別號(hào)相匹配。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人自行計(jì)稅申報(bào)的稅額先行受理納稅申報(bào)，同時(shí)，保留在一定比例、一定期限內(nèi)對(duì)納稅人申報(bào)進(jìn)行事后檢查(抽檢)的權(quán)利，以促進(jìn)納稅人遵從，保證納稅人自行計(jì)稅申報(bào)制度的執(zhí)行。同時(shí)，明確規(guī)定自行申報(bào)是納稅人的義務(wù)，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)其納稅申報(bào)的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。對(duì)特定納稅人設(shè)定簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)方式。

　　第三十八條：(第三款)有申報(bào)義務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法自行計(jì)算應(yīng)納稅額，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)或者委托代征單位、扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)。(第四款)納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)納稅申報(bào)、扣繳稅款申報(bào)的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

　　第四十五條：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人采取簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。

　　3.強(qiáng)化自然人稅收征管的措施

　　一是自然人納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定保管涉稅資料

　　第二十八條第一款：自然人納稅人應(yīng)當(dāng)妥善保存與其納稅義務(wù)相關(guān)的資料。

　　二是授予稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查自然人納稅人的權(quán)力

　　第九十一條：(一)檢查自然人納稅人取得收入的單位與納稅相關(guān)的賬簿和資料;(七)到網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供機(jī)構(gòu)檢查網(wǎng)絡(luò)交易情況，到網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)機(jī)構(gòu)檢查網(wǎng)絡(luò)交易支付情況;(九)可以檢查涉嫌取得虛假發(fā)票的非納稅單位和個(gè)人的發(fā)票使用情況;(十)檢查未登記為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所卻用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所;(十一)到相關(guān)部門(mén)調(diào)取納稅人財(cái)產(chǎn)登記情況及身份信息。

　　三是將稅收保全和強(qiáng)制措施擴(kuò)大適用于自然人

　　刪除現(xiàn)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的”表述，將稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行擴(kuò)大適用于自然人，既適應(yīng)主要稅種改革的需要，又體現(xiàn)了人大代表擴(kuò)大稅收保障范圍的意見(jiàn)和建議(十一屆全國(guó)人大一次會(huì)議第1147、1157、4634、6160、6739號(hào)建議和第143號(hào)議案，十二屆全國(guó)人大二次會(huì)議第9471號(hào)建議和第185號(hào)議案)。

　　四是增加對(duì)未完稅物權(quán)相關(guān)部門(mén)不予登記的規(guī)定

　　《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》第十條規(guī)定：不動(dòng)產(chǎn)登記，由不動(dòng)產(chǎn)所在地的登記機(jī)構(gòu)辦理。國(guó)家對(duì)不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一登記制度。統(tǒng)一登記的范圍、登記機(jī)構(gòu)和登記辦法，由法律、行政法規(guī)規(guī)定�！吨腥A人民共和國(guó)契稅暫行條例》第十一條規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。這是“先稅后證”的立法實(shí)例。在房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的實(shí)踐過(guò)程中，這種“先稅后證”的行政協(xié)助模式被證明是行之有效的，因此上升為法律。

　　第七十七條：對(duì)需要經(jīng)有關(guān)部門(mén)依法登記才發(fā)生效力或者對(duì)抗第三人的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)納稅人提供的相關(guān)完稅憑證或者稅收優(yōu)惠證明;對(duì)于未提供相關(guān)完稅憑證或者稅收優(yōu)惠證明的，不得辦理登記。

　　4.建立稅收保障受償權(quán)制度

　　這是對(duì)歐美國(guó)家“留置權(quán)”(Tax Lien)制度的借鑒。即：納稅人因故意或者過(guò)失，不能履行納稅義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)針對(duì)納稅義務(wù)人的某一不動(dòng)產(chǎn)，設(shè)置稅收保障受償權(quán)，在納稅人處置時(shí)優(yōu)先受償。

　　稅收保障受償權(quán)不取得或剝奪納稅人對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)，只是優(yōu)先于其他債權(quán)受償。在不同國(guó)家做法有所不同：有的國(guó)家由稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院申請(qǐng)“稅收扣押令”，有的國(guó)家由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接發(fā)出“稅收扣押令”通知產(chǎn)權(quán)登記機(jī)關(guān);同時(shí)向社會(huì)公示，或者提供相關(guān)查詢，以告知第三方稅收債務(wù)的存在，避免私法交易中第三方的風(fēng)險(xiǎn)。歐美國(guó)家成熟的個(gè)人稅收追征制度中，稅收保障受償權(quán)最為常用、最為行之有效：既能保障稅權(quán)又能盡量避免對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)特別是住房采取強(qiáng)制執(zhí)行等激烈手段;同時(shí)通過(guò)將納稅人的稅收債務(wù)信用問(wèn)題告知社會(huì)的方法，促進(jìn)納稅人遵從。

　　引進(jìn)稅收保障受償權(quán)制度，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅納稅人實(shí)施稅收保障受償權(quán)，應(yīng)通知產(chǎn)權(quán)登記部門(mén)，并向社會(huì)公告。關(guān)于通知產(chǎn)權(quán)登記部門(mén)和向社會(huì)公告制度，現(xiàn)行稅收征管法已有類似規(guī)定，比如第四十五條稅收優(yōu)先權(quán)和欠稅公告的規(guī)定，第四十六條、第四十九條欠稅查詢、資產(chǎn)處置向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的規(guī)定。這項(xiàng)制度既能保障稅款征收，又避免激化社會(huì)矛盾，有利于推進(jìn)個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接稅的改革。

　　第六十九條：(第一款)納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)，以納稅人欠繳稅款及稅收利息為限，設(shè)置稅收保障受償權(quán)。(第二款)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保障受償權(quán)，應(yīng)當(dāng)通知產(chǎn)權(quán)登記部門(mén)，納稅人繳清欠稅后才能辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。(第三款)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人該不動(dòng)產(chǎn)被設(shè)置稅收保障受償權(quán)的情況向社會(huì)公告。

　　(二)切實(shí)解決社會(huì)關(guān)注的相關(guān)問(wèn)題

　　送審稿公開(kāi)征求社會(huì)各界意見(jiàn)時(shí)，不少公眾提出稅收征管法中納稅人權(quán)利不夠、權(quán)益保障不足。全國(guó)人大代表也多次在人大議案和建議中提出建立納稅人權(quán)利體系。

　　1.完善納稅人權(quán)利

　　一是增加納稅人合法權(quán)益受保護(hù)的規(guī)定

　　第六條：(第一款)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、便捷、效率原則，按照法定程序?qū)嵤┒愂照魇展芾恚�不得違反稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者超越授權(quán)范圍為納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人設(shè)立稅收征收管理的程序性義務(wù)，侵害其合法權(quán)益。(第二款)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政決定。

　　二是增加納稅人在稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的制定和修改方面的表達(dá)權(quán)

　　第九條第三款：納稅人依法享有稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定、修改的參與權(quán)。

　　本條修改也體現(xiàn)了十一屆全國(guó)人大一次會(huì)議、十二屆全國(guó)人大二次會(huì)議人大代表關(guān)于健全納稅人權(quán)利體系的意見(jiàn)和建議。

　　三是統(tǒng)一納稅申報(bào)期限

　　目前，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅對(duì)申報(bào)期限不盡一致，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的匯算清繳期，房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等財(cái)產(chǎn)行為稅的申報(bào)期限也是各不相同，納稅人需要多次到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅。統(tǒng)一申報(bào)期限，能夠切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，這也體現(xiàn)了人大代表關(guān)于統(tǒng)一申報(bào)納稅期限的意見(jiàn)和建議(十一屆全國(guó)人大二次會(huì)議第170號(hào)議案)。

　　第三十九條：以月份、季度為一個(gè)稅款所屬期的納稅人，自期滿之日起十五日內(nèi)辦理申報(bào)納稅;實(shí)行分月或者分季預(yù)繳、年度匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，辦理月度或者季度申報(bào)納稅，年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)辦理年度納稅申報(bào)。

　　四是完善延期、分期繳稅制度

　　一是下放延期繳稅審批權(quán)。

　　2012年，全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)廣東省進(jìn)行延期繳納稅款審批權(quán)限下放試點(diǎn)，效果良好。因此，將延期繳稅審批權(quán)下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，這也回應(yīng)了人大代表關(guān)于完善延期繳稅制度的意見(jiàn)和建議(十一屆全國(guó)人大一次會(huì)議第1157、4634、6739號(hào)建議和第143號(hào)議案，十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議第97號(hào)議案)。

　　二是引入分期繳稅制度。

　　分期繳納稅款是對(duì)因特殊困難造成納稅能力不足的納稅人的一種扶持措施。借鑒美國(guó)、澳大利亞、荷蘭等國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，允許納稅人分期繳納稅款，以利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，幫助納稅人度過(guò)難關(guān)。行政強(qiáng)制法第四十二條規(guī)定：實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行，行政機(jī)關(guān)可以在不損害公共利益和他人合法權(quán)益的情況下，與當(dāng)事人達(dá)成執(zhí)行協(xié)議，執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行。這也為引入分期繳稅制度提供了有益借鑒。

　　第四十六條：(第二款)納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。(第三款)納稅人補(bǔ)繳稅款數(shù)額較大難以一次繳清的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以分期繳納。

　　2.引入修正申報(bào)制度

　　現(xiàn)行法律沒(méi)有規(guī)定超過(guò)申報(bào)繳稅期后是否可以補(bǔ)充申報(bào)的制度安排。納稅人超過(guò)申報(bào)期后對(duì)自己存在少報(bào)稅的情況沒(méi)有補(bǔ)正出路，面臨遭受處罰或者因處罰風(fēng)險(xiǎn)促使其隱瞞不報(bào)。引入修正申報(bào)制度有利于保護(hù)納稅人權(quán)益，促進(jìn)納稅遵從，減少涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)，并提高稅收征收效率。這是申報(bào)制度的重大變化和進(jìn)步。

　　第四十二條：納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)內(nèi)容有誤的，可以在納稅申報(bào)后辦理修正申報(bào)。

　　3.提高稅法適用的確定性

　　明確納稅人適用稅法的確定性，減少納稅爭(zhēng)議的發(fā)生，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)管理職責(zé)，也是稅收服務(wù)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，稅法規(guī)定不可能詳盡到與經(jīng)濟(jì)行為一一對(duì)應(yīng)，不能窮盡各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)處理。在我國(guó)稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在答復(fù)納稅人稅法適用問(wèn)題時(shí)不夠規(guī)范，給納稅人帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，對(duì)此社會(huì)、納稅人反映比較強(qiáng)烈。

　　國(guó)際上普遍采用“事先裁定”(Ruling)制度，為納稅人提供確定的政策適用。事先裁定有兩種形式：私人裁定和公共裁定。私人裁定是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了回應(yīng)某一特定納稅人關(guān)于某些涉稅事項(xiàng)如何適用稅法的申請(qǐng)而做出的答復(fù)，一般不能被其他納稅人所適用或引用;公共裁定是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一類納稅人相同問(wèn)題做出的告知。事先裁定只對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有約束力，對(duì)納稅人并不產(chǎn)生拘束力，即納稅人遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)事先裁定答復(fù)的，免予被追責(zé);納稅人也可以不遵從，但不可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定提出不服上訴。澳大利亞《稅收管理法》專設(shè)章節(jié)對(duì)裁定制度作出詳盡規(guī)定。多數(shù)國(guó)家以納稅服務(wù)的方式為納稅人提供裁定。

　　為明確指引納稅人如何履行稅法，引入國(guó)外事先裁定制度。納稅人可以就其稅收事項(xiàng)安排向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有單方面約束力的裁定。納稅人遵從裁定而出現(xiàn)未繳或少繳稅款的，免除其繳納責(zé)任。這一制度能夠作為規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)也是指引納稅人正確履行稅收義務(wù)的服務(wù)措施，避免納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)和適用政策的不確定性，營(yíng)造良好的商業(yè)投資環(huán)境。

　　從我國(guó)情況看，借鑒國(guó)外裁定制度還剛剛起步，宜從嚴(yán)把握。在法中新增一條原則性規(guī)定，主要是確立事先裁定制度的法律地位，對(duì)于具體的實(shí)施規(guī)則，則在實(shí)施條例中規(guī)定。

　　第四十九條：(第一款)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)逐步建立納稅人如何適用稅法的事先裁定制度。(第二款)納稅人可以就其涉稅事項(xiàng)如何適用稅法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有單方面約束力的事先裁定。納稅人遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定而出現(xiàn)未繳或少繳稅款的，免除繳納責(zé)任。納稅人可以不遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定，但不得提出復(fù)議和上訴。

　　4.取消先繳稅后復(fù)議的規(guī)定

　　社會(huì)各界一直對(duì)先繳稅后復(fù)議爭(zhēng)議較大，這也是本次修法重點(diǎn)解決的問(wèn)題之一。在很多國(guó)家，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起申訴時(shí)不必繳稅。如澳大利亞、美國(guó)、日本都規(guī)定，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定不服提出申訴的，不需要先行繳納稅款。

　　為了保障納稅人申訴的權(quán)利，形成科學(xué)有效的利益協(xié)調(diào)、訴求表達(dá)和矛盾調(diào)處機(jī)制，充分發(fā)揮行政復(fù)議的主渠道作用，取消先繳稅后復(fù)議的規(guī)定，使?fàn)幾h最大限度地通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的救濟(jì)程序解決。同時(shí)，為防止納稅人就爭(zhēng)議事項(xiàng)隨意提起復(fù)議拖延繳納稅款，復(fù)議機(jī)關(guān)維持原處理決定的，納稅人須支付稅收利息，加收時(shí)間從稅款繳納期限屆滿次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。

　　第一百三十一條：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　第一百三十二條第三款：行政復(fù)議決定維持征稅處理決定的，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納稅款及相應(yīng)的稅收利息。

　　(三)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)治理能力

　　推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化，既是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，也是推進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化的需要。此次稅收征管法修訂，把提高稅務(wù)機(jī)關(guān)治理能力作為重要方面予以表述。

　　1.規(guī)范稅收征管基本程序

　　長(zhǎng)期以來(lái)，稅收征管基本程序不明確，征納雙方職責(zé)不清。首先是申報(bào)責(zé)任不清，存在稅收管理員同意納稅人才能進(jìn)行申報(bào)的情況，稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大，征管質(zhì)量也不高。納稅人申報(bào)完成后稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何處理也不清楚。近年來(lái)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的納稅評(píng)估實(shí)踐，也由于存在定位不明確、程序不統(tǒng)一、執(zhí)法不規(guī)范的問(wèn)題，其效果大打折扣。因此，有必要通過(guò)稅收征管法修訂對(duì)稅收征管基本程序進(jìn)行規(guī)范，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)主要是對(duì)納稅人稅收義務(wù)的確認(rèn)以及對(duì)欠稅的追繳。

　　從國(guó)際上看，對(duì)主體稅種的稅收征管程序普遍包括納稅人自行計(jì)稅申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)確認(rèn)、稅款追征、違法調(diào)查、爭(zhēng)議處理等環(huán)節(jié)。納稅人依法自行計(jì)算申報(bào)自己的稅收義務(wù)，主張法定的減、免、抵、退等稅收權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)多種方法對(duì)納稅人的申報(bào)作出確認(rèn)或調(diào)整，國(guó)外對(duì)不同稅種采取不同的確認(rèn)或者調(diào)整方式，一般都是主體稅種采取由稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)確認(rèn)，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。對(duì)不依法履行納稅義務(wù)的稅收義務(wù)人實(shí)施強(qiáng)制征收，對(duì)涉嫌稅收欺詐、濫用稅法等嚴(yán)重違法的納稅人開(kāi)展違法調(diào)查。納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為侵害其合法權(quán)益的，有權(quán)提起申訴，獲得法律救濟(jì)。

　　借鑒國(guó)際通行做法，結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本次修法建立了以納稅人自行計(jì)稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以納稅申報(bào)、申報(bào)確認(rèn)、稅款追征、違法調(diào)查、爭(zhēng)議處理諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的稅收征管基本程序。納稅人履行申報(bào)義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合獲取的第三方信息，對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯配比的綜合分析，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，啟動(dòng)確認(rèn)程序;對(duì)案頭審核不能排除疑點(diǎn)的，延伸實(shí)地核查;對(duì)涉嫌偷逃稅的，由稽查立案查處;確定少繳稅的，啟動(dòng)稅款追征程序。

　　在稅收征管基本程序中，申報(bào)確認(rèn)是中心環(huán)節(jié)。本次修法的重要內(nèi)容之一，新增申報(bào)確認(rèn)一章，這是對(duì)稅收征管程序的進(jìn)一步完善�，F(xiàn)代稅收管理制度中，納稅人自我計(jì)稅申報(bào)是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。一般情況下，國(guó)際通行的做法是稅務(wù)機(jī)關(guān)默認(rèn)納稅人自核自繳。但并不意味著其履行稅法義務(wù)具有最終的真實(shí)性、完整性、正確性、有效性，總是會(huì)有人“挑戰(zhàn)”稅法，以身試法。為了促進(jìn)納稅遵從，需要保留稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況確認(rèn)的權(quán)力。因此，對(duì)納稅人申報(bào)納稅行為進(jìn)行確認(rèn)，就成為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定和記錄納稅人遵從程度的最重要、最基本的職能。申報(bào)確認(rèn)權(quán)的行使，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款強(qiáng)制征收權(quán)的前提。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)確認(rèn)情形包括：(1)申報(bào)調(diào)整確認(rèn)。通過(guò)多種形式的稅務(wù)檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人自行申報(bào)的稅額作出調(diào)整或確認(rèn)。(2)未申報(bào)確認(rèn)。納稅人沒(méi)有依法自行計(jì)稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出“未申報(bào)”確認(rèn)。(3)修正申報(bào)確認(rèn)。在稅收確認(rèn)過(guò)程中，納稅人自愿披露信息，報(bào)送修正后的納稅申報(bào)。(4)緊急避險(xiǎn)確認(rèn)(即現(xiàn)行稅收征管法中的稅收保全措施)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有理由認(rèn)為申報(bào)期結(jié)束后再進(jìn)行申報(bào)確認(rèn)，會(huì)存在無(wú)法征收的風(fēng)險(xiǎn)，有權(quán)發(fā)起“緊急避險(xiǎn)”確認(rèn)程序，提前終結(jié)納稅人的申報(bào)期限，并要求納稅人繳納欠繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)未作申報(bào)確認(rèn)的，其申報(bào)稅額默認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)稅額。

　　在本次稅收征管法修訂中，專設(shè)第六章，對(duì)申報(bào)確認(rèn)的授權(quán)規(guī)則、程序規(guī)則(包括啟動(dòng)、方式方法、納稅人的協(xié)助義務(wù)、保留確認(rèn)權(quán)的確認(rèn)通知、多次確認(rèn)等)、計(jì)稅依據(jù)及稅額確定規(guī)則、舉證責(zé)任分配等作出詳細(xì)規(guī)定。

　　2.增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息獲取能力

　　獲取涉稅信息是自然人稅收征管的基礎(chǔ)，也是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)治理能力的重要內(nèi)容。除在總則中明確外，專設(shè)一章，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息予以規(guī)定。

　　一是增加國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)獲取涉稅信息的授權(quán)性條款

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的涉稅信息難以一一列舉，因此規(guī)定國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)稅收征管的實(shí)際需要，要求納稅人及相關(guān)第三方提交相關(guān)涉稅信息。這也是美國(guó)、德國(guó)等國(guó)家稅法中的一般規(guī)定。

　　第二十九條：納稅人及相關(guān)第三方應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的要求提交相關(guān)涉稅信息。

　　二是規(guī)定第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交涉稅信息的義務(wù)，明確應(yīng)提交信息的范圍及內(nèi)容

　　第三方不一定負(fù)有扣繳稅款的義務(wù)，但通常擁有一個(gè)或多個(gè)潛在納稅人的涉稅信息。澳大利亞、荷蘭、美國(guó)都要求第三方定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)信息。參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向第三方采集涉稅信息，并細(xì)化第三方提供信息的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容等。

　　第三十條：(第一款)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，向其他單位和個(gè)人給付貨幣或者實(shí)物及其他經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到一定數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供支付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)。(第二款)給付現(xiàn)金單次達(dá)到較大數(shù)額的，適用前款規(guī)定。(第三款)中國(guó)境內(nèi)單位和個(gè)人向中國(guó)境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人單次支付較大金額或者一個(gè)季度內(nèi)支付一定金額的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。

　　第三十二條：網(wǎng)絡(luò)交易管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的網(wǎng)址、機(jī)構(gòu)地址等有關(guān)信息。

　　第三十四條：稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施特別納稅調(diào)整的，可以要求納稅人或其稅務(wù)代理人提交稅收籌劃方案。

　　三是強(qiáng)化政府職能部門(mén)的信息提交協(xié)作制度

　　明確政府部門(mén)和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)將所掌握的納稅人涉稅信息提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。通過(guò)與其他政府機(jī)構(gòu)的有效合作，強(qiáng)化稅收征管。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織提供的咨詢意見(jiàn)，可以以建立部門(mén)間備忘錄的形式，授權(quán)總局與其他政府部門(mén)交換信息。總則中對(duì)行政協(xié)助做了原則性規(guī)定。

　　第五條：(第三款)地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，建立健全涉稅信息提供機(jī)制。(第四款)各有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù),及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息。

　　第三十五條：公安、工商管理、國(guó)土管理、房地產(chǎn)管理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理、民政、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)、交通運(yùn)輸、工業(yè)與信息化、教育、外匯、證券等機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的涉稅信息。

　　四是明確銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的信息報(bào)送義務(wù)

　　納稅人的資金流是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅源管理的重要依據(jù),銀行掌握著納稅人的資金流情況，明確銀行等金融機(jī)構(gòu)的涉稅信息提交義務(wù)有利于強(qiáng)化稅收征管。美國(guó)、澳大利亞法律都規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取信息。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，我國(guó)履行國(guó)際多邊稅收征管互助公約的國(guó)際協(xié)作義務(wù)是一種強(qiáng)制性義務(wù)，也要求必須加快建立和強(qiáng)化銀行等金融機(jī)構(gòu)信息報(bào)送義務(wù)。

　　第三十一條第一款：銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的客戶賬戶、賬號(hào)以及賬戶的利息總額、投資收益及期末賬戶余額等信息。對(duì)客戶單筆資金往來(lái)達(dá)到五萬(wàn)元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬(wàn)元以上的，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。

　　五是明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅信息的保密義務(wù)

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)各種渠道獲取的涉稅信息，很多都涉及企業(yè)商業(yè)秘密及個(gè)人隱私，尤其個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接稅改革后，稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息保密的責(zé)任更大，需要嚴(yán)格履行涉稅信息保密義務(wù)。

　　第九條第五款：除法律另有規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。

　　第三十一條第二款：稅務(wù)機(jī)關(guān)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)獲取的納稅人信息只能用于稅收目的，不得向第三方披露。

　　3.合理界定征納行為的責(zé)任義務(wù)

　　在納稅人自行計(jì)稅申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)確認(rèn)、爭(zhēng)議處理和違法調(diào)查等稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有哪些責(zé)任義務(wù)，納稅人有哪些責(zé)任義務(wù)，特別是舉證責(zé)任，目前制度不夠清晰，既影響稅收行政效能，也影響納稅人權(quán)利行使，且容易引發(fā)爭(zhēng)議。為了提高稅收治理能力，完善治理體系，有必要合理界定征納雙方在稅收管理活動(dòng)中科學(xué)合理的證明責(zé)任分配格局。

　　納稅人自行計(jì)稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保證自行計(jì)稅申報(bào)的各類事項(xiàng)(包括減、免、抵、退等申報(bào)材料)真實(shí)性、合法性的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)確認(rèn)中對(duì)納稅人申報(bào)情況作出確認(rèn)和調(diào)整的，則需要說(shuō)明依據(jù)的方法和使用的參考數(shù)據(jù)等。

　　第三十八條第四款：納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)納稅申報(bào)、扣繳稅款申報(bào)的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

　　第六十條:(第一款)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅收申報(bào)確認(rèn)，納稅人應(yīng)證明其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。(第二款)納稅人對(duì)其提供的賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料中所記載數(shù)據(jù)、記錄及其他相關(guān)事實(shí)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。(第三款)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收申報(bào)確認(rèn)中對(duì)納稅人應(yīng)納稅額作出調(diào)整且納稅人已經(jīng)履行本法規(guī)定的協(xié)助義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)使用的納稅人賬冊(cè)、文件、記錄、其他資料的數(shù)據(jù)信息的來(lái)源及計(jì)算方法、核定方法、依據(jù)負(fù)責(zé)，對(duì)其所使用的其它方面數(shù)據(jù)信息來(lái)源的合法性負(fù)責(zé);有關(guān)提供方對(duì)其提供信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)源于第三方信息的真實(shí)性、完整性有異議的，應(yīng)當(dāng)告知相關(guān)第三方修改提交信息。(第四款)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照第五十三條規(guī)定核定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，納稅人有異議的，應(yīng)當(dāng)提供依據(jù)。

　　在爭(zhēng)議處理階段，一般按照“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的原則分配征納雙方的證明責(zé)任。特定情況下證明責(zé)任轉(zhuǎn)移，如對(duì)國(guó)際稅務(wù)合作取得的涉稅信息，納稅人有異議的，由納稅人舉證;對(duì)惡意隱瞞財(cái)產(chǎn)的稅收債務(wù)人實(shí)施強(qiáng)制措施時(shí)，稅收債務(wù)人對(duì)其名下保有或占有的財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)承擔(dān)證明責(zé)任。在違法調(diào)查時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人行政違法定性、違法金額確定、違法處罰等承擔(dān)全部證明責(zé)任。

　　第三十七條：按照國(guó)際稅收協(xié)定情報(bào)交換機(jī)制取得的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)可以將其作為確定納稅人稅額的依據(jù)，納稅人有異議的，由納稅人舉證。

　　第一百三十五條：復(fù)議過(guò)程中，被申請(qǐng)人對(duì)其做出的行政決定的合法性、合理性負(fù)有舉證責(zé)任;但是，申請(qǐng)人對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)舉證責(zé)任：(一)其申報(bào)的收入、支出、減稅、免稅、退稅的真實(shí)性;(二)依法履行了記錄、保存、提供賬簿、憑證等涉稅資料的義務(wù)。

　　4.適應(yīng)新興業(yè)態(tài)的發(fā)展

　　我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中出現(xiàn)的新興業(yè)態(tài)，有些已經(jīng)成為稅收管理和社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，稅收征管法應(yīng)當(dāng)有所體現(xiàn)。

　　一是為電子商務(wù)的稅收管轄預(yù)留制度空間

　　為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化和電子商務(wù)等新型業(yè)態(tài)發(fā)展，將網(wǎng)絡(luò)交易的稅收管轄授權(quán)國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

　　第十六條第二款：網(wǎng)絡(luò)交易的稅收管轄由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

　　二是明確了電子資料的法律效力

　　第四十三條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照經(jīng)過(guò)征納雙方認(rèn)可的電子簽名報(bào)送的各類電子資料，與紙質(zhì)資料具有同等的法律效力。

　　三是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)以及到網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)等機(jī)構(gòu)檢查納稅人涉稅信息的權(quán)力

　　第三十二條：網(wǎng)絡(luò)交易管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的網(wǎng)址、機(jī)構(gòu)地址等有關(guān)信息。

　　第九十一條(七)：到網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供機(jī)構(gòu)檢查電子商務(wù)交易者的網(wǎng)絡(luò)交易及支付情況，到網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)機(jī)構(gòu)檢查電子商務(wù)交易者的網(wǎng)絡(luò)交易支付等情況。

　　5.增加欠稅追征時(shí)效的規(guī)定

　　對(duì)欠稅實(shí)行無(wú)限期追征，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)不具有實(shí)際意義。欠稅企業(yè)可能已經(jīng)倒閉多年，已無(wú)法追繳，且賬簿、憑證等涉稅資料也可能早已過(guò)了保存期限�，F(xiàn)行稅收征管法實(shí)施細(xì)則第二十九規(guī)定：賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》(財(cái)會(huì)字[1998]32號(hào))規(guī)定會(huì)計(jì)憑證、賬簿保管期限為15年�！睹穹ㄍ▌t》規(guī)定最長(zhǎng)民事訴訟時(shí)效為20年。刑法第八十七條規(guī)定：刑事責(zé)任的追訴時(shí)效最長(zhǎng)是二十年，如果二十年以后認(rèn)為必須追訴的，須報(bào)最高人民檢察院批準(zhǔn)。綜合各方面因素，將欠稅追征時(shí)效規(guī)定為20年，同時(shí)考慮到針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅的實(shí)際問(wèn)題，對(duì)設(shè)置稅收保障受償權(quán)的情形作例外處理。新增本條規(guī)定也是對(duì)人大代表關(guān)于修改無(wú)限期追征意見(jiàn)的回應(yīng)(十一屆全國(guó)人大一次會(huì)議第6739號(hào)建議、十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議第97號(hào)議案)。

　　第八十九條第三款：納稅人欠稅超過(guò)二十年未能執(zhí)行的，不再執(zhí)行。納稅人財(cái)產(chǎn)被設(shè)置稅收保障受償權(quán)的情形除外。

　　(四)完善法律責(zé)任制度

　　1.厘清滯納金與稅收利息的概念

　　2012年行政強(qiáng)制法正式施行，現(xiàn)行稅收征管法中的“滯納金”和行政強(qiáng)制法中“滯納金”存在銜接問(wèn)題�，F(xiàn)行稅收征管法中的“滯納金”屬于利息性質(zhì)，是對(duì)占用國(guó)家稅款的補(bǔ)償，依照稅法規(guī)定逾期自動(dòng)加收，不以稅務(wù)機(jī)關(guān)作出稅款繳納決定為前提。而行政強(qiáng)制法中的“滯納金”屬于強(qiáng)制執(zhí)行，行政機(jī)關(guān)作出行政決定后當(dāng)事人逾期不履行時(shí)才加收。現(xiàn)行稅收征管法與行政強(qiáng)制法中關(guān)于“滯納金”的規(guī)定存在沖突，為了保持法律規(guī)定之間的一致性，還原稅收滯納金的性質(zhì)，本次修法將稅收“滯納金”更名為“稅收利息”。納稅人不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅款繳納決定的則適用行政強(qiáng)制法，按日加收千分之五的滯納金。

　　稅收利息維持現(xiàn)行稅收征管法每日萬(wàn)分之五(相當(dāng)于每年18.25%)的加收比例不降低的考慮。一是防止納稅人在銀行貸款、欠繳稅款中優(yōu)先選擇欠繳稅款支付稅收利息。銀行貸款手續(xù)復(fù)雜，特別是有附帶使用條款(如只能使用一半貸款，另一半須留在銀行作抵押等)，以2014年央行發(fā)布的一年期貸款利率6%計(jì)算，其實(shí)際利率要遠(yuǎn)超10%。因此只參考銀行貸款利率，容易使納稅人輕易的選擇欠繳稅款支付稅收利息。二是民間借貸利率較高。浙江省溫州市2014年7月2日發(fā)布的“溫州民間融資綜合利率指數(shù)”顯示，該地區(qū)民間借貸的綜合利率指數(shù)為年化利率19.17%，同步發(fā)布的“溫州?中國(guó)民間融資綜合利率指數(shù)”顯示全國(guó)地區(qū)性民間借貸綜合利率指數(shù)為年化利率20.24%。三是1991年最高人民法院制定《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見(jiàn)》的司法解釋，其中第6條規(guī)定“民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率,各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握,但最高不得超過(guò)銀行同類貸款利率的四倍(包含利率本數(shù))。超出此限度的,超出部分的利息不予保護(hù)”。稅收利息加收比率與之相比，并不算高，且固定利率簡(jiǎn)便易行，便于征納雙方操作執(zhí)行。

　　滯納金按照每日千分之五加收的考慮。行政強(qiáng)制法規(guī)定加處滯納金超過(guò)三十日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的可以強(qiáng)制執(zhí)行，加處滯納金的數(shù)額不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額。臺(tái)灣《稅捐稽征法》規(guī)定依稅法規(guī)定逾期繳納稅捐應(yīng)加征滯納金者，每逾二日按滯納數(shù)額加征百分之一滯納金，即每日千分之五;逾三十日仍未繳納者，移送法院強(qiáng)制執(zhí)行。借鑒臺(tái)灣《稅捐稽征法》規(guī)定，將滯納金加收比例定為每日千分之五。

　　第六十一條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，按日加計(jì)萬(wàn)分之五的稅收利息。納稅人補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)連同稅收利息一并繳納。

　　第七十一條：稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的征收稅款的稅務(wù)處理決定，當(dāng)事人逾期不履行的，自期限屆滿之日起，按照稅款的千分之五依法按日加收滯納金。

　　2.增加稅收利息中止加收及免予加收的規(guī)定

　　稅收利息按照每日萬(wàn)分之五加收，五年后將超過(guò)稅款。這對(duì)促進(jìn)稅款按期入庫(kù)有積極作用，但也帶來(lái)納稅人清繳欠稅主動(dòng)性受影響、稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳難度大等問(wèn)題。此外，納稅人在被實(shí)施稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行或遇到不可抗力等因素導(dǎo)致欠稅情況下也須繳納稅收利息，不盡合理。為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，改變過(guò)去非此即彼的責(zé)任認(rèn)定關(guān)系，對(duì)非因納稅人、扣繳義務(wù)人原因不能按期繳納、解繳稅款的，稅收利息可以中止加收甚至不加收。

　　第六十三條新增稅收利息中止計(jì)算的兩種情形：(一)納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、銀行賬戶被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施，導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人確實(shí)難以按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，從措施實(shí)施之日起至措施解除之日止;(二)因不可抗力，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，從不可抗力發(fā)生之日起至不可抗力情形消除之日止。

　　第六十四條新增不加收稅收利息的情形：(一)非納稅人、扣繳義務(wù)人的過(guò)錯(cuò)，致使其未繳或者少繳稅款的;(二)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他情形。

　　3.減小行政處罰裁量權(quán)，增加減輕處罰的規(guī)定

　　一是減小行政處罰裁量權(quán)。

　　近年來(lái)國(guó)外的稅收處罰標(biāo)準(zhǔn)有逐漸降低趨勢(shì)。美國(guó)稅法規(guī)定一般少繳稅款處罰為少繳稅款的20%，存在欺詐的，處罰為少繳稅款的75%。英國(guó)稅法規(guī)定最大處罰數(shù)額不超過(guò)其繳納的附加稅。從國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門(mén)實(shí)踐來(lái)看，涉稅罰款一般都采取從輕原則。過(guò)高的處罰比例不利于構(gòu)建和諧征納關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過(guò)大，也容易滋生腐敗。因此將多數(shù)涉及罰款的條款由“百分之五十以上五倍以下”修改為“百分之五十以上三倍以下”，減小行政處罰裁量權(quán)。

　　二是增加從輕、減輕或免予處罰或減免征收滯納金的規(guī)定。

　　行政處罰法第二十七條規(guī)定了從輕、減輕和不予行政處罰的情形。行政強(qiáng)制法第四十二條規(guī)定實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行，當(dāng)事人采取補(bǔ)救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金。為了做好與行政處罰法和行政強(qiáng)制法的銜接，增加從輕、減輕、免予行政處罰或者減免征收滯納金的規(guī)定。

　　第一百二十九條第二款：對(duì)主動(dòng)報(bào)告自己稅收違法行為，及時(shí)補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為、可以視情節(jié)從輕、減輕、免予行政處罰或者減免征收滯納金。

　　4.明確界定逃稅

　　《刑法修正案(七)》中將 “偷稅”修改為“逃避繳納稅款”，其行為特征由過(guò)去的列舉式改為概括式，并將主觀故意作為界定逃稅的一個(gè)必要條件，但現(xiàn)行稅收征管法還是偷稅的表述與刑法表述不一致，不利于保護(hù)納稅人權(quán)益，也增加了稅務(wù)部門(mén)向公安檢察部門(mén)移交案件的難度。根據(jù)《刑法修正案(七)》的規(guī)定，將現(xiàn)行稅收征管法的“偷稅”改為“逃避繳納稅款”，其行為特征由列舉式改為概括式，并界定“欺騙、隱瞞手段”的具體情形。

　　現(xiàn)行稅收征管法未區(qū)分未繳少繳稅款是否為主觀故意，導(dǎo)致征管實(shí)踐中為社會(huì)各界所詬病的所謂“非欠即偷”。一部分納稅人非主觀故意造成未繳或者少繳稅款的，也被稅務(wù)機(jī)關(guān)以偷稅予以處罰。因此，本次征管法修訂中，做好與刑法的銜接，規(guī)定因過(guò)失造成少繳或者未繳稅款的，承擔(dān)比逃避繳納稅款較輕的法律責(zé)任，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

　　第九十九條：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。所稱采取欺騙、隱瞞手段是指下列情形:(一)偽造、變?cè)臁⑥D(zhuǎn)移、藏匿、毀滅賬簿、憑證或者其他相關(guān)資料;(二)編造虛假計(jì)稅依據(jù)，虛列支出或者轉(zhuǎn)移、隱匿收入;(三)轉(zhuǎn)移、藏匿應(yīng)稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn);(四)法定代表人或者直接責(zé)任人員轉(zhuǎn)移、藏匿、逃逸;(五)騙取享受稅收優(yōu)惠政策(待遇)的資格或者條件;(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。

　　第一百零一條第一款：納稅人、扣繳義務(wù)人因過(guò)失違反稅收法律、法規(guī)，造成未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照本法第八十九條的規(guī)定追繳其未繳或者少繳的稅款外，并處未繳或者少繳稅款百分之五十以下的罰款。

　　5.明確界定虛開(kāi)發(fā)票的概念

　　近年來(lái)，虛開(kāi)發(fā)票的違法犯罪行為呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，嚴(yán)重影響稅收征管秩序。刑法對(duì)其作出了相應(yīng)規(guī)定，但是稅收相關(guān)法律中并未對(duì)虛開(kāi)發(fā)票作出明確界定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理虛開(kāi)發(fā)票行為時(shí)，因“虛開(kāi)”定義不明確導(dǎo)致法律責(zé)任的處理頗有爭(zhēng)議。為了維護(hù)稅收征管秩序，打擊虛開(kāi)發(fā)票的違法犯罪行為，保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營(yíng)納稅人的合法權(quán)益，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，在此次征管法修訂中，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票行為的內(nèi)涵、外延和構(gòu)成要件進(jìn)行了界定。

　　第一百一十條：(第一款)虛構(gòu)、虛增交易，開(kāi)具、接受或者讓他人為自己開(kāi)具發(fā)票或者抵扣列支憑證的，構(gòu)成虛開(kāi)。(第二款)虛開(kāi)可用于抵扣稅款、出口退稅發(fā)票或者抵扣憑證的，處虛開(kāi)稅額二倍以下罰款;涉嫌犯罪的，移交追究刑事責(zé)任。(第三款)虛開(kāi)其他發(fā)票或者列支憑證的，不予列支成本、費(fèi)用，并處虛開(kāi)稅額一倍以下罰款，涉嫌犯罪的，移交追究刑事責(zé)任。

　　(五)完善稅收爭(zhēng)議處理機(jī)制

　　稅收爭(zhēng)議處理是稅收征管程序的重要組成部分，增設(shè)“爭(zhēng)議處理”一章，將稅收爭(zhēng)議處理中的復(fù)議、訴訟等程序在本章集中體現(xiàn)。在國(guó)外稅法中爭(zhēng)議處理一般都單獨(dú)成章，如德國(guó)《稅法通則》第七章“法院外的法律救濟(jì)程序”，澳大利亞《稅收管理法》第ⅣC章“稅收異議，復(fù)議和上訴”等。

　　一是將復(fù)議作為稅收爭(zhēng)議解決的必經(jīng)程序。

　　法國(guó)、德國(guó)、日本、韓國(guó)等大陸法系國(guó)家無(wú)一例外都實(shí)行稅收爭(zhēng)議的復(fù)議前置制度。在美國(guó)，雖然復(fù)議不是起訴的前提條件，納稅人可以選擇復(fù)議，也可以不支付所要求的稅款到稅務(wù)法院起訴，但是如果上訴到州地方法院和聯(lián)邦申訴法院，則需先繳納稅款，同時(shí)對(duì)納稅人選擇復(fù)議設(shè)定稅收減免等多種誘導(dǎo)性措施，引導(dǎo)納稅人將行政爭(zhēng)議處理作為尋求救濟(jì)的主要途徑，以充分利用行政資源，高效快速解決稅收行政爭(zhēng)議，體現(xiàn)“窮盡行政救濟(jì)”的原則。中辦《關(guān)于預(yù)防和化解行政爭(zhēng)議健全行政爭(zhēng)議解決機(jī)制的意見(jiàn)》(中辦發(fā)[2006]27號(hào))提出要把行政爭(zhēng)議主要化解在基層、化解在初發(fā)階段、化解在行政系統(tǒng)內(nèi)部，充分發(fā)揮行政復(fù)議在化解行政爭(zhēng)議中的主渠道的作用。因此本次修法把行政復(fù)議作為爭(zhēng)議解決的必經(jīng)程序。為了保護(hù)當(dāng)事人權(quán)益，申請(qǐng)復(fù)議適用“不利變更禁止”原則，復(fù)議機(jī)關(guān)不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為不利的行政復(fù)議決定。

　　二是鼓勵(lì)通過(guò)和解、調(diào)解解決爭(zhēng)議。

　　和解、調(diào)解是稅務(wù)行政爭(zhēng)議雙方在各自利益均得到照顧的情況下達(dá)成的折衷結(jié)果，具有其他糾紛解決方式所不具有的優(yōu)勢(shì)，有利于緩和征納矛盾，改善稅收治理環(huán)境，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐證明效果良好。因此，將其上升為法律。

　　三是保留訴訟前須繳清稅款或者提供擔(dān)保的規(guī)定。

　　考慮到司法訴訟往往時(shí)間較長(zhǎng)，加之目前法院審理稅務(wù)案件少，不夠?qū)�業(yè)，為避免稅務(wù)部門(mén)花費(fèi)大量精力應(yīng)對(duì)涉稅訴訟案件，降低行政成本，規(guī)定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)議處理結(jié)論有異議的，在繳清稅款或者提供相應(yīng)擔(dān)保后，可以向人民法院提起訴訟。

　　第一百三十一條：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　第一百三十二條：(第一款)行政復(fù)議適用和解、調(diào)解。和解協(xié)議或調(diào)解書(shū)經(jīng)申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人簽字后生效，申請(qǐng)人不得就同一事實(shí)、同一理由再次申請(qǐng)行政復(fù)議。(第二款)申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人和解、調(diào)解不成的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出行政復(fù)議決定。(第三款)行政復(fù)議決定維持征稅處理決定的，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納稅款及相應(yīng)的稅收利息。

　　第一百三十三條：行政復(fù)議機(jī)關(guān)不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為不利的行政復(fù)議決定。

　　第一百三十四條：行政復(fù)議期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不停止執(zhí)行;但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：(一)被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的;(二)行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的;(三)申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的;(四)法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

　　第一百三十五條：復(fù)議過(guò)程中，被申請(qǐng)人對(duì)其做出的行政決定的合法性、合理性負(fù)有舉證責(zé)任;但是，申請(qǐng)人對(duì)下列事項(xiàng)承擔(dān)舉證責(zé)任：(一)其申報(bào)的收入、支出、減稅、免稅、退稅的真實(shí)性;(二)依法履行了記錄，保存，提供賬簿、憑證等涉稅資料的義務(wù)。

　　第一百三十六條：對(duì)行政復(fù)議決定不服的，應(yīng)當(dāng)先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法向人民法院起訴。

　　(六)明確社會(huì)稅收中介的法律地位

　　目前注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)已經(jīng)成為繼律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之后的第三大社會(huì)專業(yè)服務(wù)行業(yè)。作為專門(mén)服務(wù)于稅收、具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)，提供的涉稅專業(yè)服務(wù)貫穿于稅收征納的整個(gè)過(guò)程，尤其涉稅鑒證業(yè)務(wù)，與納稅人利益和國(guó)家稅收關(guān)系密切，其執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接關(guān)系到社會(huì)公共利益的維護(hù)效果。行業(yè)的快速發(fā)展，需要建立相應(yīng)的法律制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)提供涉稅專業(yè)服務(wù)行為的有效監(jiān)管。但是，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管部門(mén)依法行政的主要依據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局第14號(hào)令)還只是部門(mén)規(guī)章，因法律級(jí)次低，致使注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所面臨無(wú)法可依的窘境。因此，明確注冊(cè)稅務(wù)師、稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)的法律地位。

　　第一百三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)事宜。稅務(wù)師事務(wù)所依法設(shè)立，是注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)。注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加入中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)。涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)事宜的管理辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。