2015年3月30日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》，通知于2015年4月1日生效。依據(jù)該通知，企業(yè)整體變更為股份有限公司時，自然人股東繳納的個稅可申請在5個公歷年度內(nèi)分期繳納，這使得“緩繳”這一“地方政策”首次獲得了國家層面的認可，緩解了股東及企業(yè)的稅負負擔(dān)。

　　一、股改個稅繳納問題概覽

　　企業(yè)上市或掛牌過程中，整體變更為股份公司時，稅務(wù)局一般會將股改視為“分配+投資”的過程，據(jù)此自然人股東須繳納個人所得稅。此時，繳納額度與繳納時點，是實務(wù)界非常關(guān)注且有重大意義的問題。

　　關(guān)于繳納額度，實踐中大體有兩種計算方法：一是按全部未分配利潤及盈余公積繳納個人所得稅，如天源迪科(300047)、星河生物(300143)等;二是按轉(zhuǎn)增注冊資本部分的未分配利潤及盈余公積繳納個人所得稅，如科斯伍德(300192)、勝利精密(002426)等;綜合來看，以第一種方式居多。

　　關(guān)于繳納時點，按國家稅務(wù)總局的規(guī)定，應(yīng)在股改完成時，由公司代扣代繳。實踐中，為支持企業(yè)上市，有些地方政府制定“地方政策”，允許緩繳，但此類政策始終未獲國家層面的認可。

　　依據(jù)《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》，企業(yè)整體變更為股份有限公司時，自然人股東繳納的個稅可申請在5個公歷年度內(nèi)分期繳納，這是國家層面首次承認并在全國范圍內(nèi)推廣“緩繳”政策，可有效緩解企業(yè)股改掛牌或上市過程中的稅負負擔(dān)。

　　二、股改個稅繳納的主要法律依據(jù)

　　股改繳納個人所得稅的法律依據(jù)主要是：

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)(1997)第198號)規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅;

　　2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函(1998)333 號)規(guī)定，對屬于個人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準增資、公司股東會議通過后代扣代繳。

　　3、國稅發(fā)[2010]54號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》規(guī)定，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的,要按照‘利息、股息、紅利所得’項目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。