日常經(jīng)濟活動中，不少企事業(yè)單位，尤其是大型商場或超市等，為了簡化手續(xù)、節(jié)省費用，往往聯(lián)絡幾個單位共同雇用車輛運載貨物，或多家安裝一部總表、各戶安裝分表，由其中一個單位先行墊付全部貨物運輸費用或水電等總費用，并取得、保存總額發(fā)票，然后根據(jù)《財政部關于印發(fā)〈會計基礎工作規(guī)范〉的通知》(財會字〔1996〕19號)規(guī)定，按一定標準(如運貨數(shù)量或用水、用電量等)在各應負擔費用的單位間進行分攤，并按各單位實際用量確定分攤金額，開具原始憑證分割單結(jié)算款項。各分攤單位付款后，依據(jù)原始憑證分割單列支費用，進行會計核算。

　　單位發(fā)生共同費用，開具原始憑證分割單進行結(jié)算，這種操作方法早已成為會計基礎工作規(guī)范。但是在實務中，部分稅務人員或稅務代理人員只承認發(fā)票為唯一合法、有效憑證，排斥發(fā)票以外的各種憑證或單據(jù)，因而在企業(yè)所得稅匯算清繳或者稅務稽查時，只要發(fā)現(xiàn)單位依據(jù)原始憑證分割單列支成本、費用的，一律要求納稅調(diào)整，不準在企業(yè)所得稅前扣除。筆者認為這種做法有失公正，分析如下。

　　會計核算由會計法律、法規(guī)進行規(guī)范

　　企業(yè)單位只要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，就會取得收入和所得，相應產(chǎn)生納稅義務，必須依法納稅。作為如實、客觀記錄企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務情況的會計核算資料，也就成為計算征收稅款的重要依據(jù)。因此，稅收征管法及其實施細則規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。這就是說，稅收征收法律法規(guī)只是要求納稅人應當設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行會計核算，并要求會計核算資料應當合法、真實、完整，以便正確計算征收稅款，至于如何進行會計核算，具體依據(jù)什么憑證核算，不是由稅收法律法規(guī)所規(guī)范的，而應由會計法律法規(guī)來規(guī)范。

　　會計法律法規(guī)規(guī)定，各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。處理經(jīng)濟業(yè)務事項時，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱，填制憑證的日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，數(shù)量、單價和金額。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容。會計機構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。會計人員應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。

　　綜上所述，對于單位提供的會計核算資料應當“合法、真實、完整”這一要求，會計、稅收法律法規(guī)規(guī)定是一致的，但要獲得合法、真實、完整的會計核算資料，首先必須取得合法、真實、有效原始憑證。

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