一、 現(xiàn)金的界定

　　現(xiàn)金流量表的編制基礎是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，包括：

　　(1)庫存現(xiàn)金;

　　(2)銀行存款，應剔除不能隨時支付的定期存款，定期存款作為投資活動產生的現(xiàn)金流量反映;

　　(3)其他貨幣資金;

　　(4)現(xiàn)金等價物，指期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資，主要指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資。

　　現(xiàn)金等價物不包括準備3個月內出售的短期股票投資。根據定義，準備3個月內出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性高”的特點，但由于其市價變動風險大，難以轉換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價物看待。期限超過3個月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動產生的現(xiàn)金流量反映。

　　二、影響現(xiàn)金流量的變動因素

　　1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動�，F(xiàn)金流量表不需要反映該內容。

　　2.非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動�，F(xiàn)金流量表部分反映該內容，比如重要的投資和籌資活動在補充資料中說明。

　　3. 金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。現(xiàn)金流量表主要反映該內容。

　　三、現(xiàn)金流量的分類

　　1.經營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

　　2.投資活動：指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動中的“投資”是廣義的投資，既包括了對外投資(狹義的投資)，又包括了對內投資(長期資產的購建)。 學會計論壇

　　3.籌資活動：導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。投資活動中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權人的籌資(狹義的籌資)，又包括了向股東的籌資(吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等)。

　　四、現(xiàn)金流量表的編制原則

　　1.總額反映現(xiàn)金流入流出信息。

　　現(xiàn)金流量表一般情況下應以總額反映現(xiàn)金的流入和流出狀況，但下列情況可用凈額反映：

　　(1)周轉快、金額大、期限短(通常為3個月或更短時間)的項目。

　　(2)金額不大的項目，如處置固定資產發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關支出。需要注意的是，“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額”項目反映企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的出售收入或保險賠款，減去為處置這些資產而支付的有關費用的凈額。當支付的有關費用大于所取得的現(xiàn)金時，說明企業(yè)在該項投資活動中，從總體上來看并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入而是發(fā)生現(xiàn)金流出，所以不能在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額”項目中以負數(shù)列示，而是在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中以正數(shù)反映。

　　(3)不反映企業(yè)自身交易或事項的現(xiàn)金流量項目，如代收代付款。

　　2.合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動。比如，債券利息收入、股利收入屬投資活動，而債券利息支出、股利支出則屬籌資活動。企業(yè)發(fā)生的財務費用，應視其形成原因，分別在現(xiàn)金流量表的經營活動、投資活動、籌資活動中反映。比如，票據貼現(xiàn)息屬于企業(yè)的經營活動行為，作為“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”的減項;銀行存款利息收入屬于企業(yè)經營活動行為，列入“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”、購買固定資產產生的匯兌損益屬于企業(yè)的投資行為，列入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”;銀行貸款利息支出屬于企業(yè)的籌資行為，列入“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”。需要注意的是，有些支出具有多類現(xiàn)金流量特征，如繳納所得稅、自然災害保險索賠款等，如不能分清，通常作為經營活動的現(xiàn)金流量反映。

　　3.不涉及現(xiàn)金流量的投資活動和籌資活動，在補充資料中適當反映。

　　五、現(xiàn)金流量表編制程序

　　現(xiàn)金流量表的編制有工作底稿法和T型賬戶法兩種方法，兩者的編制程序基本一致，區(qū)別在于驗算平衡方式不一樣。工作底稿法是通過現(xiàn)金流量表工作底稿來驗算調整分錄是否平衡; T型賬戶法是通過開設“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，來驗算調整分錄是否平衡。

　　工作底稿法的編制程序依次是：

　　(1)將資產負債表期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿期初數(shù)欄和期末數(shù)欄，將損益表本年發(fā)生數(shù)過入工作底稿本期數(shù)欄。

　　(2)對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。

　　(3)將調整分錄過入工作底稿相應部分。

　　(4)核對調整分錄。借貸合計應當相等。資產負債表期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀��?shù);損益表項目中調整分錄借貸金額應當?shù)扔诒酒跀?shù)。

　　(5)根據工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表。

　　六、經營活動產生的現(xiàn)金流量的直接法和間接法

　　在現(xiàn)金流量表中，經營活動產生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。其中，直接法是以營業(yè)收入為起算點去計算調整經營活動產生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表主表中反映;間接法以凈利潤為起算點去計算調整經營活動產生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表補充資料中反映。