六、非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)

　　[例六]東方公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為6000元的專利技術(shù)換取A公司的賬面價(jià)值為4000元的非專利技術(shù)，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1000元，以銀行存款支付。東方公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理;

　　借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 7000

　　　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 6000

　　銀行存款 1000

　　以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本：

　　1.收到補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本。

　　2.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。

　　七、無形資產(chǎn)的減值

　　企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值定期進(jìn)行檢查，至少于每年年未檢查一次。如發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，且在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)等情形，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“營業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，轉(zhuǎn)回減值損失時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)處理。

　　八、無形資產(chǎn)的出租

　　[例七]東方公司向A企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定A企業(yè)按年銷售收入的10%向東方公司支付商標(biāo)使用費(fèi)，使用期10年。假設(shè)第1年A企業(yè)銷售收入100000元，第2年銷售收入200000元，這兩年的使用費(fèi)A企業(yè)按期交付。營業(yè)稅為5%，則東方公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　第一年：

　　借：銀行存款 10000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 500

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 500

　　第二年：

　　借：銀行存款 20000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 1000

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 1000

　　九、無形資產(chǎn)減值的追溯調(diào)整

　　[例八]東方股份有限公司從2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該企業(yè)正在編制2000年的會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)新制度，應(yīng)當(dāng)對2000年會(huì)計(jì)報(bào)表的當(dāng)年數(shù)及上年數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。東方股份有限公司1999年未的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為人民幣200萬元，自1999年開始，分10年攤銷，攤銷前的市價(jià)為150萬元，2000年未，攤銷前的市價(jià)為120萬元。東方股份有限公司適用的所得稅為33%，采用遞延法核算所得稅;按稅后利潤的10%計(jì)提法定公積金，按稅后利潤的5%計(jì)提法定公益金。

　　分析：東方股份有限公司20xx年應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元，攤銷額應(yīng)按計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值重新計(jì)算，計(jì)提減值準(zhǔn)備前，攤銷額為20萬元，計(jì)提準(zhǔn)備后，攤銷額為15萬元，二者相差5萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備和攤銷額的差異這二項(xiàng)對20xx年損益的影響額為45萬元(50—5)，由此形成的所得稅影響額為14.85萬元，稅后凈利影響額為30.15萬元。20xx年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為135萬元，市價(jià)為120萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤銷額為15萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的攤銷額為13.33萬元(即120÷9)，二者形成的差異額為1.67萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備與攤銷額差異對20xx年稅前利潤的影響額為13.33萬元(15—1.67)，對所得稅影響額為4.40萬元，對稅后凈利的影響額為8.93萬元。

　　東方股份有限公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：利潤分配——未分配利潤 39.08

　　遞延稅款 19.25

　　無形資產(chǎn) 6.67

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 65

　　借：盈余公積 5.86

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 5.86

　　十、當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

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