二、編制合并利潤(rùn)表及合并利潤(rùn)分配表的主要難點(diǎn)抵銷(xiāo)處理項(xiàng)目

　　(一)內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本的抵銷(xiāo)

　　處理時(shí)仍然要分內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售、全部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售以及部分實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售部分形成存貨三種情況。特別注意，凡是存貨，既有當(dāng)期的也有以前的，應(yīng)首先抵銷(xiāo)期初(即上期)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，借記“期初未分配利潤(rùn)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。其次，再抵銷(xiāo)期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(內(nèi)部銷(xiāo)售收入，是當(dāng)期的收入)，貸記“存貨”(期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”(兩者差額是銷(xiāo)售成本)。

　　(二)內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)

　　這里的內(nèi)部投資收益是指母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資的收益，即子公司銷(xiāo)售收入減去銷(xiāo)售成本費(fèi)用和所得稅后的余額與其持股比例相乘的結(jié)果。在全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司投資收益實(shí)際上就是該子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，假定子公司期初未分配利潤(rùn)為零，則母公司的投資收益正好與子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目相抵銷(xiāo)。在非全資子公司的情況下，母公司本期對(duì)子公司股權(quán)投資收益與少數(shù)股東本期收益之和就是子公司當(dāng)期的凈利潤(rùn)，同樣假定子公司期初未分配利潤(rùn)為零，則母公司本期對(duì)子公司投資收益與少數(shù)股東本期收益之和正好與子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目相抵銷(xiāo)。

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