某外商獨(dú)資企業(yè)(股東為某外國公司)2009年成立，2013年賬外收入1170萬元，貨款打入老板娘個(gè)人賬戶，產(chǎn)品成本已分批計(jì)入賬面已售產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本科目。該公司沒有留抵稅額且不虧損，增值稅、企業(yè)所得稅適用稅率分別是17%、25%。納稅評(píng)估補(bǔ)稅后作了以下兩筆分錄：

　　一、繳稅分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元(1170÷1.17×25%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170萬元(1170÷1.17×17%)

　　　　貸：銀行存款420萬元。

　　二、應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤420萬元

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170萬元。

　　表面看來，該公司的賬務(wù)處理似乎沒問題，但仔細(xì)思考后發(fā)現(xiàn)，賬外收入屬公司所有，應(yīng)向老板娘收取，在沒到賬之前，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款——老板娘”。正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：

　　借：其他應(yīng)收款——老板娘1170萬元

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元

　　盈余公積——法定盈余公積75萬元(稅后利潤的10%)

　　利潤分配——未分配利潤675萬元。

　　對(duì)比正確的調(diào)賬分錄和錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)留存收益(盈余公積和未分配利潤)兩者差額1170萬元，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄所反映的留存收益少。

　　外資企業(yè)以留存收益分配股利或轉(zhuǎn)增資本(視同先分配再增資)時(shí)，除非我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定中規(guī)定，該股息在我國免于征稅外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)例條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函〔2008〕112號(hào))補(bǔ)充規(guī)定，2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息，將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅。顯而易見，錯(cuò)誤的調(diào)賬分錄，讓外資企業(yè)規(guī)避了10%的境內(nèi)預(yù)提所得稅。