與現(xiàn)行存貨準則(2001)和《企業(yè)會計制度》相比，《企業(yè)會計準則第1號——存貨》(以下簡稱新準則)在內(nèi)容上的變化不是很大，主要變化體現(xiàn)在不同渠道取得存貨的計量等方面。除第1號準則外，涉及存貨計量的準則還有第7、12、17和20號等準則。本文試分析新準則體系中有關存貨會計處理的幾點變化。

　　一、關于存貨成本中的借款費用

　　《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。

　　可見，準則擴大了應予資本化的資產(chǎn)范圍，需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨也屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船、飛機制造等某些機械制造行業(yè)，將允許用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。這將會直接影響這些行業(yè)內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)和費用的計量，進而影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

　　二、關于非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨的計量

　　根據(jù)現(xiàn)行準則與制度，非貨幣性資產(chǎn)交易一般不允許使用公允價值，通常不確認損益。換入的存貨按換出資產(chǎn)的賬面價值加相關稅費(減進項稅額)入賬;涉及補價的，還應加上支付的補價(支付補價方)或減去補價加上確認的營業(yè)外收入(收到補價方)。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，存貨的初始計量較為復雜，企業(yè)首先要對交易進行判斷，即判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否同時滿足兩個條件(該項交換具有商業(yè)實質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量)，同時，還要看是否涉及補價。不同情況下存貨的初始計量具體概括見表一。

　　三、關于債務重組取得存貨的計量

　　根據(jù)現(xiàn)行準則和制度，債權人因債務重組取得的存貨按重組債權的賬面價值和相關稅費計量，不確認損益。