經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)的個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策將推廣至全國。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)規(guī)定，對于以非貨幣性資產(chǎn)投資繳納個人所得稅的個人，如果一次性繳稅有困難，可以在5個年度內(nèi)分期繳稅。

　　增值繳稅

　　非貨幣性資產(chǎn)投資，實(shí)質(zhì)為個人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“對外投資”兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時發(fā)生。個人通過轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)權(quán)屬，投資換得被投資企業(yè)的股權(quán)(或股票)，實(shí)現(xiàn)對非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓性處置。

　　根據(jù)公司法規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)對資產(chǎn)評估作價，對資產(chǎn)評估價值高出個人初始取得該資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出(即資產(chǎn)原值)部分，個人雖然沒有現(xiàn)金流入，但取得了另一家企業(yè)的股權(quán)，符合個人所得稅法實(shí)施條例關(guān)于“個人所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”的規(guī)定，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額=(貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-資產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓時按規(guī)定支付的合理稅費(fèi))×20%.如果評估后的公允價值沒有超過原值，個人沒有所得，也就不需要繳納個人所得稅。

　　例：納稅人以1000萬元購得一塊土地，后其以此土地經(jīng)評估作價2000萬元入股A公司，過戶時發(fā)生評估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬元，納稅人以土地入股A公司時應(yīng)繳納個人所得稅=(2000-1000-100)×20%=180(萬元)。

　　辦理手續(xù)

　　現(xiàn)金不足需要分期繳納個稅的投資者，可綜合考慮自身情況和所投資企業(yè)的發(fā)展前景，自行制定分期繳稅計劃。

　　納稅人辦理分期繳稅時，根據(jù)自身情況自行制定分期繳稅計劃，填寫《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第20號)附件所列《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》，并在取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，到主管地稅機(jī)關(guān)辦理備案。備案時，須同時報送備案表、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料等。

　　2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應(yīng)于公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。

　　納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計劃并向主管地稅機(jī)關(guān)重新報送備案表。

　　注意事項(xiàng)

　　個稅申報主體：由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地的地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)：非貨幣性資產(chǎn)原值以歷史成本進(jìn)行確認(rèn)。納稅人不能提供相關(guān)證明資料，不能準(zhǔn)確計算原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法進(jìn)行核定。合理稅費(fèi)，指非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。允許扣除的稅費(fèi)必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)，且具有合理性。此外，對以股權(quán)投資的情形，股權(quán)原值的確認(rèn)等問題按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的有關(guān)規(guī)定處理。

　　優(yōu)先納稅規(guī)定：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅;現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

　　稅款計算

　　如果納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價，或在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入，按照財稅〔2015〕41號文件第四條規(guī)定，現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，因此當(dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價或現(xiàn)金收入，如果高于按規(guī)定計算的分?jǐn)傤~，應(yīng)先按當(dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價繳稅，現(xiàn)金不足以全部繳清稅款的，可在剩余年度分期繳納或重新分?jǐn)偂Ｈ绻��?dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價低于按規(guī)定計算的分?jǐn)傤~，則不影響各期繳納稅款的計算。

　　情形一：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補(bǔ)價的，現(xiàn)金部分足以繳稅的，稅款應(yīng)一次結(jié)清;現(xiàn)金不足以全部繳清稅款的，不足部分可以分期繳納。

　　例：納稅人2015年因某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務(wù)100萬元，當(dāng)年取得現(xiàn)金補(bǔ)價40萬元，應(yīng)優(yōu)先繳納2015年稅款，不足部分可以分期繳納。假如未履行納稅義務(wù)在剩余期間按期平均分?jǐn)偅?016年~2019年應(yīng)納稅款=(100-40)÷4=15(萬元/年)。

　　情形二：在發(fā)生納稅義務(wù)當(dāng)年之后，分期繳納稅款期間取得一次性現(xiàn)金補(bǔ)價或現(xiàn)金收入，則應(yīng)當(dāng)在收到現(xiàn)金的當(dāng)期繳納稅款，剩余部分在剩余期間分?jǐn)偂?/P>

　　例：納稅人2015年因某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務(wù)100萬元，在2017年處置投資取得的部分股權(quán)，取得現(xiàn)金收入40萬元，假如2015年、2016年根據(jù)直線法計算，每年繳納稅款20萬元，2017年除應(yīng)繳納40萬元，則剩余2個年度應(yīng)納稅款=(100-20×2-40)÷2=10(萬元/年)。

　　情形三：在分期均勻繳納稅款期間，分多次取得現(xiàn)金補(bǔ)價或現(xiàn)金收入。則處理方式與情形二相同，但可能需要多次在剩余期間重新分?jǐn)偂?/P>

　　例：納稅人在2015年因某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務(wù)100萬元，2015年取得現(xiàn)金補(bǔ)價25萬元，2017年處置投資取得的部分股權(quán)現(xiàn)金收入25萬元，則2015年繳納稅款25萬元后，剩余4個年度應(yīng)納稅款=(100-25)÷4=18.75(萬元/年)。2017年繳納稅款25萬元后，剩余2個年度應(yīng)納稅款=(100-25-18.75-25)÷2=15.625(萬元/年)。

　　情形四：如果納稅人在某一年度取得的現(xiàn)金補(bǔ)價或現(xiàn)金收入少于按直線法分?jǐn)傇撃甓葢?yīng)繳稅款，則對本年度和剩余年度繳納的稅款不產(chǎn)生影響。

　　例：納稅人在2015年因某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務(wù)100萬元，在2015年、2016年和2017年分別取得處置投資取得的部分股權(quán)現(xiàn)金收入30萬元、10萬元、10萬元，由于第一年取得現(xiàn)金收入大于按直線法分?jǐn)偟膽?yīng)繳稅款20萬元/年，納稅人應(yīng)繳納稅款30萬元，則重新按照直線法計算剩余4個年度應(yīng)納稅款=(100-30)÷4=17.5(萬元/年)，大于2016年和2017年取得的現(xiàn)金收入10萬元，因此不影響當(dāng)期納稅義務(wù)。