母公司對子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資，一方面反映為長期股權(quán)投資以外的其他資產(chǎn)的減少，另一方面反映為長期股權(quán)投資的增加，在母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)類項目中的長期股權(quán)投資列示。子公司接受這一投資時，一方面增加資產(chǎn)，另一方面作為實收資本（或股本，下同）處理，在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中一方面反映為實收資本的增加，另一方面反映為相對應(yīng)的資產(chǎn)的增加。從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司對子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資實際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動。因此，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目予以抵銷。

    子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，“少數(shù)股東權(quán)益”項目應(yīng)當(dāng)在“所有者權(quán)益”項目下單獨(dú)列示。

    當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額不一致時，應(yīng)按其差額計入“商譽(yù)”項目。