關(guān)于事業(yè)單位以材料對(duì)外投資的賬務(wù)處理，全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試用書《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）》是這樣表述的：事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值和應(yīng)交的增值稅額，借記“對(duì)外投資”科目，按材料賬面價(jià)值，貸記“材料”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時(shí)，按材料賬面價(jià)值和應(yīng)交的增值稅額，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。筆者認(rèn)為，以上賬務(wù)處理不符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。

　　根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投出材料，分以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　1.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按材料賬面價(jià)值（不含增值稅），貸記“材料”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　2.屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按材料賬面價(jià)值（含稅），貸記“材料”科目，按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　現(xiàn)舉例如下：

　　某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，將一批甲材料向A公司投資。甲材料的賬面價(jià)值為20萬元，增值稅稅率為17％，雙方協(xié)議確定的價(jià)值為25萬元。

　　按《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）》所講的，其賬務(wù)處理為：借：對(duì)外投資28.4萬元（25＋20×17％）；貸：材料20萬元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4萬元，事業(yè)基金——投資基金5萬元。同時(shí)，借：事業(yè)基金——一般基金23.4萬元（20＋20×17％）；貸：事業(yè)基金——投資基金23.4萬元。這樣處理是錯(cuò)誤的，不符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。

　　按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，其賬務(wù)處理為：借：對(duì)外投資25萬元；貸：材料20萬元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4萬元，事業(yè)基金——投資基金1.6萬元。同時(shí)，借：事業(yè)基金——一般基金20萬元；貸：事業(yè)基金——投資基金20萬元。

　　這兩種處理方法的結(jié)果相差是比較大的：對(duì)外投資賬面余額相差3.4萬元，事業(yè)基金——投資基金賬面余額相差6.8萬元。