東奧會計在線 會計實務(wù)頻道小編：在對金融企業(yè)的稅務(wù)檢查中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)所得稅申報中貸款呆賬的核銷、收回和準備金的計提、調(diào)整非�；靵y，企業(yè)會計人員對此類業(yè)務(wù)的稅收政策理解不深，造成少繳稅款，導致極大的稅收風險。針對這種情況，本文舉例說明金融企業(yè)貸款呆賬及準備金業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

　　案例

　　某金融企業(yè)2009年期初貸款余額1800000萬元(假設(shè)全部符合準備金計提條件，下同);期末貸款余額2000000萬元，其中符合條件的涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款關(guān)注類5000萬元、次級類3000萬元。2009年，該企業(yè)核銷貸款呆賬20000萬元，其中19000萬元符合財產(chǎn)損失審批條件并且取得稅務(wù)機關(guān)審批手續(xù)。從以往年度核銷的呆賬中收回500萬元。期初該企業(yè)貸款準備金余額36000萬元，本期計提準備金23500萬元，期末余額40000萬元。截至2008年度申報所得稅時，累計稅前扣除貸款準備金18000萬元。

　　分析

　　一、案例中核銷貸款呆賬，屬于企業(yè)非自行計算扣除的財產(chǎn)損失范圍，應(yīng)由有權(quán)稅務(wù)機關(guān)進行審批。

　　稅務(wù)機關(guān)在審批中，審查企業(yè)提報資料，確認符合手續(xù)的貸款呆賬有19000萬元。同時，稅務(wù)機關(guān)在審批中，應(yīng)按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]64號)的要求，確認已在稅前扣除的貸款損失準備余額。案例中為18000萬元，尚有1000萬元(19000-18000)不能被準備金覆蓋，可在當年據(jù)實扣除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在審批結(jié)果中明確“發(fā)生呆賬19000萬元，沖減準備金18000萬元，當年可稅前扣除1000萬元”。

　　二、企業(yè)所得稅申報的相關(guān)要點。

　　(一)財產(chǎn)損失申報。按照《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)規(guī)定，除企業(yè)自行計算扣除的6類財產(chǎn)損失外，其他損失必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，未經(jīng)批準不得稅前扣除。企業(yè)在會計上核銷呆賬20000萬元，應(yīng)填列在附表3《納稅調(diào)整項目明細表》第四十二行“財產(chǎn)損失”第一列“賬載金額”欄內(nèi);稅務(wù)機關(guān)審批允許稅前扣除1000萬元，應(yīng)填列在第二列“稅收金額”欄內(nèi);賬載金額大于稅收金額，應(yīng)調(diào)增20000-1000=19000(萬元)。

　　(二)準備金調(diào)整�！镀髽I(yè)所得稅法》第十條第(七)項規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出，不得稅前扣除。該項政策體現(xiàn)在附表10當中，應(yīng)先填列附表10《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》。該表按照會計賬載金額填列，貸款減值準備期初余額36000萬元，填入第十四行“貸款損失準備”第一列“期初余額”;因呆賬收回而轉(zhuǎn)回的貸款損失準備500萬元需要單獨適用呆賬收回的政策，應(yīng)填入第二列“本期轉(zhuǎn)回額”作為準備金政策的減項;本期計提的呆賬準備金23500萬元，填入第三列“本期計提額”;期末余額40000萬元，填入第四列“期末余額”。本期調(diào)整額=“本期計提”-“本期轉(zhuǎn)回”=23500-500=23000(萬元)，結(jié)果為正數(shù)，應(yīng)為調(diào)增額。該數(shù)據(jù)同時填入附表三第五十一行“準備金調(diào)整項目”的第三列“調(diào)增金額”欄內(nèi)。

　　(三)稅法規(guī)定準予稅前扣除的準備金調(diào)整。根據(jù)財稅[2009]64號文件和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]99號)的規(guī)定，金融企業(yè)符合條件的貸款可以按照相關(guān)類別，按照規(guī)定比例計提準備金，并可在稅前扣除，應(yīng)單獨對該項準備金進行處理。根據(jù)規(guī)定，準予當年稅前扣除的貸款損失準備=本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額×相應(yīng)比例-截至上年末已在稅前扣除貸款損失準備余額。其中，截至上年末已在稅前扣除貸款損失準備余額=上年末累計稅前扣除準備金額-財產(chǎn)損失稅務(wù)機關(guān)批準沖減準備金額=18000-18000=0，因此，準予當年稅前扣除的貸款損失準備=(2000000-5000-3000)×1%+5000×2%+3000×25%-0=19920+100+750=20770(萬元)。在附表3中沒有對該項政策準備專門空間，因此該項目應(yīng)填列在附表3第五十行“其他”第二列“稅收金額”中，并在第四列“調(diào)減金額”中作為調(diào)減項目。

　　(四)呆賬收回調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條第三款規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。以前年度允許稅前扣除的呆賬收回，應(yīng)作收入處理。由于附表3也沒有對該項政策準備專門空間，因此以前年度收回呆賬500萬元應(yīng)填入附表3第十九行“其他”第二列“稅收金額”欄內(nèi)，并作為調(diào)增項目填入第三列“調(diào)增金額”內(nèi)。

　　經(jīng)過以上幾個步驟，就可以準確完成呆賬和準備金業(yè)務(wù)的所得稅申報。