【問題】

　　A區(qū)地稅稽查局對某公司實施了稅務稽查，因達到重大稅務案件標準已經(jīng)A區(qū)地稅局審理委員會審理。此時，能否以稽查局名義制作稅務處理、處罰決定書?對此，出現(xiàn)了兩種觀點：一種認為可以，因為一是《征管法》及其實施細則屬特別法，又明確了稽查局屬稅務機關(guān)，且賦予了稽查局獨立完整的且不受限制的行政處罰權(quán)，稽查局具有合法的主體資格;二是重大稅務案件審理是內(nèi)部的監(jiān)督程序，對外不應具有法律約束力;三是這樣避免一個案件出現(xiàn)兩個執(zhí)法主體。另一種觀點認為(也即法院的主要觀點)誰審理就應以誰的名義制作稅務處理、處罰決定書(且有國稅發(fā)[2001]21號文為依據(jù))�；蛘邇煞N都可以?

　　【解答】

　　對于重大稅務案件，盡管由稅務機關(guān)重大稅務案件審理委員會進行審理，仍應以稽查局名義制作稅務處理、處罰決定書。

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈重大稅務案件審理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2001]21號)規(guī)定，審理委員會工作職責：一是負責審理審理委員會辦公室報送的案件;二是作出審理結(jié)論。國稅發(fā)[2001]21號文件并未規(guī)定重大稅務案件審結(jié)后制發(fā)稅務處理、處罰決定書的權(quán)限問題，而且重大案件審理委員會也只是稅務機關(guān)內(nèi)部一個非正式機構(gòu)。