一、小企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的核算

    為了核算應(yīng)收票據(jù)的增減變化和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額；貸方登記商業(yè)匯票到期收回、中途貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的票面金額；余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的商業(yè)匯票票面金額。該賬戶按付款人設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算，同時(shí)為加強(qiáng)應(yīng)收票據(jù)管理，還應(yīng)建立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，反映每種票據(jù)具體情況。

    [例]某私營公司銷售產(chǎn)品一批，計(jì)貨款10 000元，銷項(xiàng)增值稅1 700元，現(xiàn)收到為期三個(gè)月票面金額11 700元的不帶息商業(yè)匯票一張。有關(guān)賬務(wù)處理過程如下：

    （1）收到票面金額為11700元的商業(yè)匯票，所編會(huì)計(jì)分錄為：

    借：應(yīng)收票據(jù)　　               11 700

        貸：主營業(yè)務(wù)收入　　                  10 000

                應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）  1 700

    （2）該商業(yè)匯票11 700元到期，在銀行辦理轉(zhuǎn)賬收款后，所編會(huì)計(jì)分錄為：

    借：銀行存款　　11 700

        貸：應(yīng)收票據(jù)　　  11 700

    [例]企業(yè)銷售增值稅免稅產(chǎn)品一批，計(jì)貨款3 600元，收到為期半年的帶息商業(yè)匯票一張，票面金額3 600元，票面年利息率10％。有關(guān)賬務(wù)處理過程如下：

    （1）收到票面金額3 600元的商業(yè)匯票，所編會(huì)計(jì)分錄為：

    借：應(yīng)收票據(jù)　　3 600

        貸：主營業(yè)務(wù)收入　　3 600

    （2）該商業(yè)匯票半年后到期，計(jì)應(yīng)收票面金額3 600元，應(yīng)收利息180元（3 600×10％÷2），共計(jì)3 780元。在銀行辦理了轉(zhuǎn)賬收款后，所編會(huì)計(jì)分錄為：

    借：銀行存款　　        3 780

        貸：應(yīng)收票據(jù)　　              3 600

                財(cái)務(wù)費(fèi)用　                    180

    由銀行承兌的商業(yè)匯票到期，銀行監(jiān)督付款人付款，保付程度高，到期均可收回款項(xiàng)。由付款人承兌的商業(yè)匯票到期，付款人如果無力支付，則收款人應(yīng)把“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”。

    二、小企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

    [例]某私營公司持有一張票面額40000元不帶息商業(yè)匯票，出票日3月1日，到期日6月1日。企業(yè)于4月1日向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12％，則貼現(xiàn)有關(guān)計(jì)算和所編會(huì)計(jì)分錄為：

    票據(jù)到期值＝40 000（元）

    貼現(xiàn)利息＝40 000×12％×（90－30）／360＝800（元）

    實(shí)收貼現(xiàn)款＝40 000－800＝39 200（元）

    借：銀行存款　　             392 000

            財(cái)務(wù)費(fèi)用　　              800

        貸：應(yīng)收票據(jù)　　                  40 000

    已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，如果付款人由于種種原因不能給銀行付款，分兩種情況處理：

    （1）在商業(yè)承兌匯票下，貼現(xiàn)銀行則把已貼現(xiàn)的匯票退回給貼現(xiàn)人，并從貼現(xiàn)人存款戶扣除票據(jù)到期值，重新復(fù)原商品交易雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系，企業(yè)按照銀行從存款戶中扣除的票據(jù)到期值，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”；

    （2）在銀行承兌匯票下，銀行把付款人無力支付的票據(jù)到期值轉(zhuǎn)為懲罰性的高息貸款，與貼現(xiàn)人無關(guān)。