貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　作用

　　從企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的形態(tài)看。貨幣資金既是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，也是資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。具有攜帶方便，轉(zhuǎn)化迅速的特點(diǎn)，在使用和管理上要嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定及有關(guān)的結(jié)算規(guī)章條例�，F(xiàn)金的支付必須符合國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍，超過(guò)現(xiàn)金使用范圍的貨幣支出應(yīng)通積極行進(jìn)行非現(xiàn)金的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。按照有關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定的要求外商投資企業(yè)應(yīng)配備專職財(cái)會(huì)人員進(jìn)行貨幣資金的核算和日�？刂�，并且要有嚴(yán)格的安全保護(hù)措施，保證各項(xiàng)貨幣資產(chǎn)的安全、完好。

　　會(huì)計(jì)處理

　　會(huì)計(jì)處理上，貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的

　　成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

　　滿足下列條件之一的貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：一是換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。在確定貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第五十八條第(五)項(xiàng)、第六十二條第(二)項(xiàng)規(guī)定，通過(guò)貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);第六十二條第(二)項(xiàng)規(guī)定，通過(guò)貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);第六十六條第(三)項(xiàng)規(guī)定，通過(guò)貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);第七十一條第(二)項(xiàng)規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;第七十二條第(二)項(xiàng)規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。企業(yè)所得稅法沒(méi)有要求貨幣性資產(chǎn)交換要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等條件作為是否以公允價(jià)值計(jì)量的條件;同時(shí)，企業(yè)所得稅不是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，而是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)或成本。

　　關(guān)于關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)和交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)《實(shí)施條例》第一百二十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的�？梢�(jiàn)，企業(yè)所得稅處理對(duì)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)和交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，主要是看其是否會(huì)減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額，或者以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的進(jìn)行稅收籌劃與避稅。