目前國家向企業(yè)征收的社會保險統(tǒng)籌主要有：基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、基本醫(yī)療保險等。企業(yè)對繳納的社會保險統(tǒng)籌在會計核算處理方法上不盡一致，以及企業(yè)為職工繳納社會保險統(tǒng)籌的稅務處理，也仍然存在很多分歧。

 

    為了加強企業(yè)財務管理，維護企業(yè)所有者和職工的合法收益，財政部財企【2003】61號文《關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》，對企業(yè)為職工繳納的社會保險統(tǒng)籌的會計處理作了明確的規(guī)定。通知規(guī)定：“各類型企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應付福利費中列支。由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發(fā)工資中扣繳�！�

 

    筆者認為企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等應統(tǒng)一計入“管理費用”中核算比較合理，而不應計入企業(yè)的產品成本。

 

    【例1】某企業(yè)2006 年12 月份從所有職工的工資中扣除應由職工繳納的基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險分別為3.2萬元和0.4 萬元，則企業(yè)應作如下會計處理：（單位：萬元）

 

借：應付工資3.6

    貸：其他應付款——基本養(yǎng)老保險費3.2

          其他應付款——失業(yè)保險費0.4

 

    【例2】該企業(yè)在2007 年1月份為所有職工繳納基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險分別為11.6 萬元和1.2 萬元（其中含從職工工資中扣除的基本養(yǎng)老保險3.2 萬元和失業(yè)保險0.4 萬元），則該企業(yè)應作如下會計處理（單位：萬元）

 

借：管理費用9.2（11.6+1.2-3.2-0.4）

      其他應付款——基本養(yǎng)老保險費3.2

      其他應付款——失業(yè)保險費0.4

      貸：銀行存款12.8（11.6+1.2）

 

    企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，應當在“應付福利費”科目中列支，而不應在“管理費用”科目中核算。

 

    【例3】該企業(yè)2006 年12 月份從所有職工的工資中扣除應由職工繳納的基本醫(yī)療保險為0.8萬元，則企業(yè)應作如下會計處理（單位：萬元）

 

借：應付工資0.8

      貸：其他應付款——基本醫(yī)療保險費0.8

 

    【例4】該企業(yè)在2007 年1月份為所有職工繳納基本醫(yī)療保險為3.6 萬元（其中含從職工工資中扣除的基本醫(yī)療保險0.8 萬元），則該企業(yè)應作如下會計處理（單位：萬元）

 

借：應付福利費2.8（3.6-0.8）

      其他應付款——基本醫(yī)療保險費0.8

      貸：銀行存款3.6