1、創(chuàng)新合并財務報表理論本準則采用實體理論編制合并財務報表，不再采用母公司理論，這也是與國際會計準則趨同的結果。合并財務報表的一系列重要變化，均由基本理論的變化所致。

    （1）母公司理論的主要特點

    ①合并報表的目的和使用者。母公司理論認為，合并報表應按母公司股東的利益來編制，合并報表是母公司會計報表的擴展。合并報表的主要使用者是母公司的股東和債權人。

    ②合并凈收益。按照母公司理論，合并報表中的合并凈收益是母公司所有者的凈收益，子公司中少數(shù)股權股東所獲得的凈收益應排除在外。

    ③少數(shù)股權的收益。在母公司股東看來，少數(shù)股權的收益是一項費用。

    ④少數(shù)股權股東權益。從母公司股東觀點看，少數(shù)股東權益是一項負債。

    ⑤子公司凈資產(chǎn)的合并。在子公司凈資產(chǎn)中，母公司所占有的部分按母公司為其所獲權益而支付的價格被合并，少數(shù)股權所占有部分則按賬面價值被合并。

    ⑥合并產(chǎn)生的商譽，屬于母公司利益，與少數(shù)股權無關。

    （2）實體理論的主要特點

    ①合并報表的目的和使用者。實體理論認為，對合并主體中的多數(shù)股東和少數(shù)股東應一視同仁，合并報表應反映所有股東的利益，不能僅僅反映母公司的權益。合并財務報表的會計信息能完整地反映整個企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)集團中所有的股東服務，而不是僅為母公司的股東或者大股東服務。

    ②合并凈收益。合并凈收益應是企業(yè)集團全部股東的收益，要在多數(shù)股權和少數(shù)股權之間加以分配。

    ③少數(shù)股東權益。在合并后的股東權益中既包括多數(shù)股權，又包括少數(shù)股權。也就是說，少數(shù)股東權益也是集團股東權益的一個組成部分。

    ④子公司凈資產(chǎn)的合并，在合并財務報表中，子公司所有資產(chǎn)和負債均按市價反映。

    ⑤未實現(xiàn)的損益。對于母、子公司之間的交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益，全部予以抵銷。

    ⑥合并產(chǎn)生的商譽由所有股東共享，而非僅由母公司享有。

    2、擴大合并財務報表的合并范圍

    本準則要求根據(jù)是否控制來判斷合并財務報表的合并范圍。只要是母公司所控制的子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權但能夠控制的子公司。

    3、取消“未確認投資損失”項目

    根據(jù)合并財務報表準則的實體理論，資不抵債的子公司的虧損應在母公司權益和非控制權益之間進行分配，“未確認投資損失”項目不再單列。