日常生活中企業(yè)給員工購買意外傷害險網(wǎng)網(wǎng)被視為有責任心的表現(xiàn)。然而，意外傷害險并未被中國稅法明文規(guī)定為可享受優(yōu)惠稅收待遇的險種。與之接近的補充醫(yī)療保險卻可以享受個人所得稅與企業(yè)所得稅雙重的稅收優(yōu)惠。那么，到底意外傷害險可以比照補充醫(yī)療保險嗎?以下就是鉑略財務培訓帶來的案例分析。

　　案例概覽：

　　K公司是建筑安裝企業(yè)，為施工人員買了3500元意外傷害保險，因?qū)賵F體人身意外傷害保險，由于務工人員不特定，故保險單沒有載明特定的被保險人及確定的被保險人清單，指定受益人為K公司。同時，K公司也為員工購買了補充醫(yī)療保險，按工資總額的5%提取，由單位自行統(tǒng)籌管理。職工根據(jù)相關(guān)規(guī)定，憑醫(yī)院發(fā)票進行報銷。

　　請問：補充醫(yī)療保險與意外傷害保險是一回事嗎?以企業(yè)為受益人的意外傷害保險或雇員責任險能在稅前扣除嗎?補充醫(yī)療保險能否由企業(yè)自行管理?根據(jù)K公司的情況，補充醫(yī)療保險是否需并入“工資、薪金所得”代扣職工個人所得稅?

　　鉑略了解到，目前企業(yè)在基本項目，如工資薪金、福利、工會經(jīng)費等，的稅前扣除上都沒有問題。稅務機關(guān)將著力點轉(zhuǎn)向社會保障項目，如五險一金、補充醫(yī)療保險、意外傷害保險等，由于其政策的不完善和稅收法規(guī)不明晰，導致很多的稅企爭議。

　　對于意外傷害保險，或者是企業(yè)統(tǒng)一辦理，或者是員工自主辦理，如經(jīng)常出差的員工購買全年的意外傷害保險，在差旅費報賬單中進行報銷。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，可以扣除。

　　在稅法中，對于特殊工種是沒有明確規(guī)定的，目前各省都原引財政部企業(yè)司關(guān)于特定工種/特殊行業(yè)的規(guī)定，主要指高溫、井下、有毒有害、輻射等危險環(huán)境中作業(yè)的人群，企業(yè)應為其繳付意外傷害保險。該案例中的建筑安裝企業(yè)，是屬于從事高空危險作業(yè)的行業(yè)，應該是特殊工種，為員工購買意外傷害保險，無論從稅法的定義，還是從財政部企業(yè)司的定義，鉑略財務培訓認為都屬于應該繳付的人群，應屬于可以稅前列支的范圍。

　　但是，由于保險都有特定的受益人，往往受益人即被保險人。而案例中K公司由于員工的流動性較大，將企業(yè)作為受益人，一旦K公司有員工發(fā)生不測事件，保險公司先向K公司賠償，再由K公司賠付給員工，此類保險被稱為雇員責任險。很多企業(yè)在取得銀行賠款時，賬務處理是“借：銀行存款”，“貸：其他應付款”，在向員工賠付時將相應的收入沖減，在有余額的情況下，將余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

　　假設(shè)保險公司向企業(yè)賠款50萬元，向員工賠付45萬元，余額為5萬元。在稅務檢查的時候，如企業(yè)將保險公司的賠款50萬元先入其他應付款，按照稅法規(guī)定需要進行納稅調(diào)增。而企業(yè)向員工賠付的45萬元，由于保單中并沒有明確的受益人，稅務機關(guān)會認為對其真實性難以考量，因此鉑略認為該45萬元在稅前扣除也有風險。

　　企業(yè)如果為員工購買雇員責任險應注意：

　　a.企業(yè)為員工繳納的意外傷害保險能否在稅前扣除，取決于企業(yè)的行業(yè)、員工從事的工種是否屬于地方性政策中對高危行業(yè)和工種的解釋范圍，如果屬于，繳付的保險費是可以在稅前扣除的。

　　b.在員工出現(xiàn)不測，需要進行賠付時，企業(yè)應保留相關(guān)的外部證據(jù)，如保險公司的調(diào)查證明、企業(yè)與員工之間的賠付協(xié)議和手續(xù)。根據(jù)我國個人所得稅法及實施條例，對保險賠付不征收個人所得稅，但需要保留保險調(diào)查的文案、支付賠償時的協(xié)議與簽名手續(xù)、企業(yè)內(nèi)部審批的流程等以證明業(yè)務的真實性。

　　企業(yè)所得稅是否可按工資總額5%做稅前扣除?

　　同時，案例中K公司為員工購買了補充醫(yī)療保險，按工資總額的5%提取，由單位自行統(tǒng)籌管理。對于企業(yè)自籌管理補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，目前各個省市的口徑各不相同。有些地方的稅務局認為，如果采取員工憑醫(yī)院發(fā)票報銷的形式，實質(zhì)是醫(yī)療補貼，要求將憑票報銷的費用轉(zhuǎn)入福利費;也有些稅務局認可企業(yè)自行管理補充醫(yī)療保險可享受企業(yè)所得稅按工資總額5%限額扣除的規(guī)定。所以具體的操作還需財務管理人員先與企業(yè)的主管稅務機關(guān)溝通。

　　有些民營企業(yè)沒有為員工，特別是勞務工、農(nóng)民工辦理基本醫(yī)療保險，為了防止不測事件，購買了補充醫(yī)療和大病保險。對于此類的補充醫(yī)療保險，目前鉑略了解到大部分的稅務機關(guān)還是給與比較人性化的解釋，補充醫(yī)療保險不以基本醫(yī)療保險為前提，只要不超過工資總額的5%，就可以在稅前列支。但也有少數(shù)的稅務機關(guān)認為，補充醫(yī)療保險應該是對基本醫(yī)療保險的補充，沒有基本醫(yī)療保險，何來補充醫(yī)療保險，鉑略認為此種情況應轉(zhuǎn)入福利費。

　　補充醫(yī)療保險是否需要繳納個稅?

　　根據(jù)2009年國家稅務總局對多家大企業(yè)進行自查時發(fā)出的《國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于 2009 年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函[2009]33 號)規(guī)定，補充醫(yī)療保險需要交個人所得稅。但是33號文只是針對自查的大企業(yè)，在2009年自查結(jié)束后，33號文即被作廢。此后，關(guān)于補充醫(yī)療保險是否要繳納個人所得稅的口徑又沒有統(tǒng)一的規(guī)定。

　　但是，企業(yè)在繳納補充醫(yī)療保險的時候，員工并沒有實際收益，因此扣繳個稅可能引起員工抵觸;而如員工以后從中受益，則形成了保險賠款，根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，保險賠款不征個稅。因此稅務局通常主張在扣繳時需要交納個稅。鉑略財務培訓建議企業(yè)可以嘗試從員工在扣繳時沒有實際收益的角度來與稅務局談判不就補充醫(yī)療保險征收個稅。