【案情簡(jiǎn)介】

　　2015年9月24日，B市第一中級(jí)人民法院就上訴人(原審原告)DH公司與被上訴人(原審被告)B市H區(qū)地方稅務(wù)局有關(guān)“契稅繳納糾紛”作出了二審判決，主要內(nèi)容摘要如下：

　　上訴人DH公司因要求B市H地稅局履行法定職責(zé)一案，不服B市H區(qū)人民法院一審行政判決，向本院提起上訴。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

　　原審法院查明如下事實(shí)：DH公司為辦理涉案房屋的所有權(quán)變更登記，分別于2014年12月29日及12月30日向H地稅局第二稅務(wù)所提交了B市房屋所有權(quán)登記申請(qǐng)書、房屋所有權(quán)證及B市第一中級(jí)人民法院執(zhí)行裁定書等材料，申請(qǐng)辦理契稅繳納事宜。其中，B市第一中級(jí)人民法院執(zhí)行裁定書載明：執(zhí)行過程中，DH公司與某公司于2014年1月7日達(dá)成和解協(xié)議，約定以上述房屋的評(píng)估價(jià)值人民幣6403043元抵償債務(wù)，依照相關(guān)規(guī)定，上述房產(chǎn)歸DH公司所有。

　　H地稅局對(duì)DH公司提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行審查后，認(rèn)定DH公司未提交土地增值稅完稅證明，并口頭告知其須先提交土地增值稅完稅證明。DH公司認(rèn)為H地稅局未履行法定職責(zé)，遂提起行政訴訟，要求判令H地稅局為其辦理房屋契稅繳納相關(guān)手續(xù)。

　　2015年4月29日，原審法院作出判決：本案中，H區(qū)地稅局認(rèn)定DH公司的申請(qǐng)不屬于134號(hào)通知第二條、124號(hào)通知第三條規(guī)定的例外情形，并依據(jù)上述規(guī)定告知該公司須先提交土地增值稅完稅證明，履行了相應(yīng)的職責(zé)，并無不當(dāng)。

　　44號(hào)通知系關(guān)于法院判決執(zhí)行房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)涉稅問題的規(guī)定，適用于人民法院要求稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助執(zhí)行已經(jīng)發(fā)生法律效力的民事判決辦理納稅手續(xù)的情況。本案中，DH公司與某公司在執(zhí)行過程中達(dá)成和解協(xié)議，約定以涉案房屋的評(píng)估價(jià)值抵償債務(wù)。B市第一中級(jí)人民法院據(jù)此作出執(zhí)行裁定書。該裁定書并不屬于44號(hào)通知的適用范圍，故本院對(duì)DH公司的上述主張不予支持。

　　綜上，原審法院依法判決駁回了DH公司的訴訟請(qǐng)求。

　　DH公司不服該判決，上訴至本院。本院查閱了一審卷宗，詢問了各方當(dāng)事人，并經(jīng)審查核實(shí)，同意原審法院對(duì)證據(jù)的認(rèn)證意見。經(jīng)確認(rèn)的有效證據(jù)能夠作為認(rèn)定本案事實(shí)的依據(jù)。本院經(jīng)審理查明的事實(shí)與一審判決認(rèn)定的事實(shí)一致，本院予以確認(rèn)。

　　本院認(rèn)為：H地稅局具有對(duì)其轄區(qū)內(nèi)轉(zhuǎn)移房屋權(quán)屬征收契稅的法定職責(zé)。本案中，DH公司在法院執(zhí)行程序中，通過與債務(wù)人達(dá)成和解協(xié)議，取得涉案房屋的所有權(quán)。其在辦理該房屋轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納相關(guān)稅款。134號(hào)通知、124號(hào)通知、44號(hào)通知系B市地方稅務(wù)局按照國(guó)家稅務(wù)總局房地產(chǎn)稅收一體化管理的要求，就土地增值稅管理以及法院判決執(zhí)行房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移涉稅的問題作出的具體規(guī)定。H地稅局作為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照國(guó)家稅務(wù)總局房地產(chǎn)稅收一體化管理的要求，根據(jù)法律、法規(guī)以及上述規(guī)范性文件的規(guī)定，對(duì)DH公司的申請(qǐng)進(jìn)行審查，認(rèn)為其不屬于相關(guān)規(guī)范性文件中規(guī)定的不需開具土地增值稅涉稅證明的情形，在該公司未提交上述涉稅證明的情況下，未為其辦理房屋契稅繳納的相關(guān)手續(xù)，并無不當(dāng)。DH公司起訴要求判令H地稅局為該公司辦理房屋契稅繳納相關(guān)手續(xù)的理由不能成立，一審法院據(jù)此判決駁回其訴訟請(qǐng)求正確，本院應(yīng)予維持。DH公司的上訴理由，依據(jù)不足。其上訴請(qǐng)求本院不予支持。

　　據(jù)此，依法作出終審判決：駁回上訴，維持原判。

　　【稅官析法】

　　本案主要涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)契稅申報(bào)繳納時(shí)的申報(bào)資料提交問題。與前次煙臺(tái)的案例不同的是，煙臺(tái)的案例是房屋拍賣后的不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票之爭(zhēng)，而本案的爭(zhēng)議則是，何種情形下可以不需土地增值稅涉稅證明即可辦理契稅申報(bào)的問題。焦點(diǎn)又是法院強(qiáng)制拍賣、法院判決執(zhí)行房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移與法院根據(jù)雙方和解協(xié)議作出的執(zhí)行裁定書的區(qū)別。

　　根據(jù)B市的規(guī)范性文件規(guī)定，在人民法院要求稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助執(zhí)行已經(jīng)發(fā)生法律效力的民事判決辦理納稅手續(xù)情況下，房地產(chǎn)承受人持身份證明以及已經(jīng)發(fā)生法律效力的民事判決書、初審人民法院出具的協(xié)助執(zhí)行通知可以辦理房地產(chǎn)的契稅申報(bào)繳納事項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)法院強(qiáng)制拍賣、法院判決執(zhí)行房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，不開具土地增值稅涉稅證明。

　　本案最終認(rèn)定：B市地稅局關(guān)于法院判決執(zhí)行房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)涉稅問題的規(guī)定，適用于人民法院要求稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助執(zhí)行已經(jīng)發(fā)生法律效力的民事判決辦理納稅手續(xù)的情況。如果是訴訟雙方在執(zhí)行過程中達(dá)成和解協(xié)議，約定以涉案房屋的評(píng)估價(jià)值抵償債務(wù)，法院據(jù)此作出的執(zhí)行裁定書則不屬于可以不開具土地增值稅涉稅證明的范圍。

　　【本案啟示】

　　本案所訴行政行為發(fā)生在2014年12月29日和12月30日，行政訴訟的二審是2015年9月24日作出的終審判決。那么如果是現(xiàn)在發(fā)生類似爭(zhēng)議，又該如何處理呢?

　　2015年9月25日公布并同時(shí)施行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第67號(hào))規(guī)定了在辦理契稅納稅申報(bào)時(shí)可以不提供購(gòu)房發(fā)票的兩種情形：一、根據(jù)人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理。二、購(gòu)買新建商品房的納稅人在辦理契稅納稅申報(bào)時(shí)，由于銷售新建商品房的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已辦理注銷稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常戶等原因，致使納稅人不能取得銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)有關(guān)情況后應(yīng)予受理。

　　由于本公告第一種情形中的相關(guān)法律文書不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的文書而是人民法院制作的司法文書，且在日常稅收征管中并不常見，稅務(wù)人員和納稅人對(duì)此都比較陌生，容易產(chǎn)生一些誤解，因此，有必要對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行了解。

　　一、人民法院相關(guān)法律文書

　　我國(guó)各級(jí)人民法院在民事審判活動(dòng)中常用的法律文書有判決書、裁定書、調(diào)解書等。發(fā)生法律效力的民事判決、裁定，調(diào)解書和其他應(yīng)當(dāng)由人民法院執(zhí)行的法律文書，當(dāng)事人必須履行;依法設(shè)立的仲裁機(jī)構(gòu)的裁決，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行。對(duì)于前述生效法律文書，以及公證機(jī)關(guān)依法賦予強(qiáng)制執(zhí)行效力的債權(quán)文書，一方當(dāng)事人不履行的，對(duì)方當(dāng)事人可以向有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)執(zhí)行。

　　人民法院的生效判決、裁定，是指人民法院依法作出的具有執(zhí)行內(nèi)容并已發(fā)生法律效力的判決、裁定。人民法院為依法執(zhí)行支付令、生效的調(diào)解書、仲裁裁決、公證債權(quán)文書等所作的裁定屬于該條規(guī)定的裁定。

　　人民法院的執(zhí)行裁定文書是指人民法院為了保證已發(fā)生法律效力的判決、裁定或者其他法律文書的執(zhí)行而在執(zhí)行程序中作出的裁定文書，司法實(shí)踐中，執(zhí)行裁定適用于執(zhí)行全過程。

　　二、公告專指的《執(zhí)行裁定書》

　　在司法實(shí)踐中，人民法院認(rèn)為需要執(zhí)行生效的法律文書時(shí)，對(duì)于涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的案件，會(huì)根據(jù)已生效的判決書、調(diào)解書或仲裁文書等法律文書制作“某某人民法院《執(zhí)行裁定書》”和《協(xié)助執(zhí)行通知書》等執(zhí)行文書。

　　因此，適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》第一條關(guān)于“納稅人不需提供不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票也可以辦理契稅納稅申報(bào)”的規(guī)定時(shí)，納稅人必須提供“人民法院《執(zhí)行裁定書》”原件，而非是人民法院、仲裁委員會(huì)作出的裁判、仲裁轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的其他生效法律文書。

　　三、公告帶來的思考

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》第一條規(guī)定“根據(jù)人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理。”

　　那么，如果納稅人不能取得不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票，沒有土地增值稅納稅證明，但是持有身份證明、人民法院執(zhí)行裁定書原件，或者人民法院執(zhí)行裁定書不是依據(jù)判決書作出的執(zhí)行裁定，而是如同本案是根據(jù)雙方和解后的民事調(diào)解書作出的執(zhí)行裁定書，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否“應(yīng)予受理”呢?

　　相關(guān)稅收政策鏈接——

　　《B市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅管理工作的通知》(134號(hào)通知)

　　二、按照國(guó)家稅務(wù)總局房地產(chǎn)稅收一體化管理的要求，各局契稅征管部門在辦理征免契稅手續(xù)時(shí)應(yīng)要求納稅人提供稅務(wù)機(jī)關(guān)為原產(chǎn)權(quán)人開具的《土地增值稅涉稅證明》原件，但下列情況除外：

　　(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售新建商品房;

　　(二)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn);

　　(三)政府部門文件規(guī)定土地、房屋無償劃轉(zhuǎn);

　　(四)法院強(qiáng)制拍賣房地產(chǎn)。

　　《B市地方稅務(wù)局關(guān)于完善土地增值稅涉稅證明管理制度有關(guān)問題的通知》(124號(hào)通知)

　　三、在B市范圍內(nèi)需辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更手續(xù)的納稅人，均應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具土地增值稅涉稅證明。但下列情況除外：

　　(一)在土地總登記時(shí)，首次進(jìn)行登記的宗地;

　　(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的房地產(chǎn);

　　(三)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn);

　　(四)政府無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn);

　　(五)因納稅人名稱變更導(dǎo)致的土地使用者、房屋所有權(quán)人名稱發(fā)生變化;

　　(六)地址、土地坐落發(fā)生變化;

　　(七)房地產(chǎn)注銷登記、更正登記、查封登記、異議登記、預(yù)告登記;

　　(八)抵押登記、地役權(quán)登記;

　　(九)其他法律、法規(guī)、規(guī)范性文件規(guī)定不需要開具土地增值稅涉稅證明的情形。

　　《B市地方稅務(wù)局關(guān)于法院判決執(zhí)行房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)涉稅問題的通知》(44號(hào)通知)

　　一、在人民法院要求稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助執(zhí)行已經(jīng)發(fā)生法律效力的民事判決辦理納稅手續(xù)情況下，房地產(chǎn)承受人應(yīng)持以下資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理契稅繳納手續(xù)：

　　(一)身份證明材料。房地產(chǎn)承受人為個(gè)人的，應(yīng)持：1.本人合法身份證件;2.委托代理人的身份證件及授權(quán)委托書。房地產(chǎn)承受人為法人或其他組織的，應(yīng)持：1.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或其他合法的主體證明材料;2.法定代表人或者負(fù)責(zé)人身份證件;3.委托代理人的身份證件及授權(quán)委托書。

　　(二)已經(jīng)發(fā)生法律效力的民事判決書、初審人民法院出具的協(xié)助執(zhí)行通知。

　　(三)辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的其他相關(guān)資料。

　　上述資料需提供原件及經(jīng)過簽字確認(rèn)的復(fù)印件，稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)法院強(qiáng)制拍賣、法院判決執(zhí)行房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，不開具土地增值稅涉稅證明。

　　三、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法享有對(duì)房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移涉及應(yīng)納稅款的追征權(quán)。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》 (國(guó)稅發(fā)[2005]82號(hào))

　　二、以契稅征管為把手，全面掌控稅源信息。契稅征收機(jī)關(guān)要會(huì)同房地產(chǎn)管理部門，嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”的有關(guān)規(guī)定，把住房地產(chǎn)稅收稅源控管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全面掌握、及時(shí)傳遞有關(guān)信息。

　　(一)規(guī)范契稅申報(bào)管理。納稅人申報(bào)繳納契稅時(shí)，要填報(bào)總局統(tǒng)一制定的契稅納稅申報(bào)表(另文下發(fā))，并附送購(gòu)房發(fā)票、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同和有效身份證件復(fù)印件等。征收機(jī)關(guān)要對(duì)納稅申報(bào)表及有關(guān)附件資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核無誤后，辦理征繳手續(xù)，開具統(tǒng)一的契稅完稅證明。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施房地產(chǎn)稅收一體化管理若干具體問題的通知》 (國(guó)稅發(fā)[2005]156號(hào))

　　一、對(duì)存量房交易環(huán)節(jié)所涉及的稅收要實(shí)行“一窗式”征收。契稅已劃歸地稅部門管理的，在房地產(chǎn)交易場(chǎng)所設(shè)置的征收窗口，要做到各稅統(tǒng)管，即既負(fù)責(zé)辦理契稅的征收事項(xiàng)，又負(fù)責(zé)辦理營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅等相關(guān)稅種的征收事項(xiàng);契稅仍由財(cái)政部門征收的，財(cái)政部門和地稅部門在房地產(chǎn)交易場(chǎng)所設(shè)置的征收窗口要合署辦公，或者互相委托代征相關(guān)稅種的稅收，以便加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，簡(jiǎn)化手續(xù)，方便納稅人。避免交易后由納稅人單獨(dú)到稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納某一單一稅種稅收的做法。

　　二、加強(qiáng)銷售發(fā)票管理。在契稅納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，各地應(yīng)要求納稅人報(bào)送銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，受理后將發(fā)票復(fù)印件作為申報(bào)資料存檔;對(duì)于未報(bào)送銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的納稅人，應(yīng)要求其補(bǔ)送，否則不予受理。各地要按照《通知》的要求，在契稅征收?qǐng)鏊�或房地產(chǎn)權(quán)屬登記場(chǎng)所，代開銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票。要在代開銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票時(shí)，及時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅等稅收，并按國(guó)家規(guī)定的稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)。