有不少人提出疑問，賠償款、違約金等是否要開發(fā)票及如何開票，筆者特意收集總局答疑、地方稽查案例和地方答疑，通過幾個案例給予總結。

　　案例一

　　客戶支付賠償款(增值稅納稅義務已發(fā)生)，我公司以生產銷售氣體為主，銷售給客戶時，同時收取氣瓶租金及其它運雜費，均計入價外費用，為客戶開具了增值稅專用發(fā)票。客戶在使用過程中，氣瓶損壞后要向我公司支付氣瓶賠款。問：我公司收到的氣瓶賠款是否要交流轉稅?

　　總局答復：根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。”因此你公司收取的氣瓶賠償款應當納入增值稅的價外費用申報繳納增值稅。

　　案例二

　　客戶支付賠償款(營業(yè)稅納稅義務已發(fā)生)，案情簡介：近日，稅務機關在檢查某房地產公司時發(fā)現(xiàn)，該公司在“營業(yè)外收入”科目中反映收取業(yè)主違約金累計22萬元，未申報繳納營業(yè)稅。稅務機關依法責令補申報繳納營業(yè)稅1.1萬元(22×5%=1.1)，同時處以少繳稅款百分之五十的罰款。

　　稅法分析：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用�！薄吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十四條規(guī)定：“條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、罰息及其他各種性質的價外費用。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額�！睋�此，房地產公司收取業(yè)主違約金，屬價外費用，應并入營業(yè)額，需要繳納營業(yè)稅。

　　案例三

　　業(yè)務未發(fā)生支付賠償款，我公司與另一家公司簽訂的鋼材購買合同因2008年市場價格大幅下滑而單方面違約，根據合同應賠償對方1億元，經過雙方多次協(xié)商最后達成一致賠給對方6000萬元。現(xiàn)在這筆賠償金稅務局說要有發(fā)票才可以稅前列支，但這筆賠償金根本不可能開出發(fā)票來它既不符合開據增值稅發(fā)票的要求也不符合開據營業(yè)稅發(fā)票的要求，現(xiàn)在對方只給我們開據了收據，我們可以提供協(xié)議還有銀行的付款記錄請問這樣這筆賠償金能否稅前列支?

　　總局答復：根據現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。同時，現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營業(yè)稅應稅勞務的情況下收取的違約金，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。依據發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的情況下，因對方未履行合同而致的違約收取的違約金，不是經營活動，不屬于開具發(fā)票的范圍。貴公司可依違約金收款收據、相關合同協(xié)議及銀行的付款憑據在稅前列支。

　　案例四

　　承租方支付違約金業(yè)務沒有發(fā)生，由于房屋出租方違約，致使房屋租賃合同未能履行，請問承租方按合同規(guī)定取得出租方支付的違約金收入是否需要繳納營業(yè)稅?

　　答：根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。根據上述規(guī)定，承租方未向出租方提供營業(yè)稅應稅勞務，其從出租方取得的違約金收入，不屬于營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的征收范圍，不繳納營業(yè)稅。

　　案例五

　　提供服務方支付賠償款，我公司將部分原料委托其他企業(yè)加工，加工企業(yè)在加工過程中由于加工不當，產生很多不合格產品，給我公司造成損失，經兩個公司協(xié)商后，加工企業(yè)答應賠償我公司所造成損失，我公司從應付其加工費中扣除，但對方公司要求我公司開具發(fā)票，請問我公司是否開具增值稅發(fā)票，依據是什么?

　　根據《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：“第二十條銷售商品、提供服務以及從事其它經營的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”。另根據《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費�！�…�！�

　　根據上述規(guī)定，加工企業(yè)加工的產品存在質量問題，貴公司通過協(xié)商收到的補償金，不是因提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，不屬于開具發(fā)票的范圍，因此不可開具發(fā)票。

　　案例六

　　出租方支付違約金，我公司將房屋租賃給A公司，未到期因故收回，應付A公司違約金5萬元，請問A公司應該給我公司開具發(fā)票嗎

　　答：您好，《發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，“本辦法所稱的發(fā)票，是指在購銷商品、提供勞務或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。”你公司將房屋租賃給A公司，未到期因故將房屋收回，應付A公司違約金5萬元，A公司收取的5萬元違約金，是在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及未提供營業(yè)稅應稅勞務的情況下收取的違約金，不屬于增值稅及營業(yè)稅的征稅范圍，因此不收增值稅及營業(yè)稅。同時不屬于發(fā)票管理范圍，收取違約金方不需要開具發(fā)票，開具收款收據即可，但按規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅或者個稅。