企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳和捐贈(zèng)，會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理的差異。這些差異該如何填報(bào)所得稅匯算清繳申報(bào)表，則是困擾稅企雙方的問題。

　　實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)將外購(gòu)或自產(chǎn)的資產(chǎn)用于業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)招待、捐贈(zèng)的，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不確認(rèn)為收入。因此，企業(yè)將產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(zèng)時(shí)，稅務(wù)處理應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：一是按公允價(jià)值確認(rèn)銷售貨物收入;二是相應(yīng)支出按公允價(jià)值計(jì)量。

　　例：某企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(zèng)(假設(shè)企業(yè)僅此業(yè)務(wù))。產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。

　　上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出　　97萬(wàn)元

　　　　貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn)元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17萬(wàn)元

　　上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)按以下填報(bào)方法處理：

　　第一，在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，附表一“收入明細(xì)表”第十三行“視同銷售收入”填列金額100萬(wàn)元，附表二“成本費(fèi)用明細(xì)表”第十二行“視同銷售成本”填列金額80萬(wàn)元。

　　第二，在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第2行“視同銷售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬(wàn)元，同時(shí)在第21行“視同銷售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬(wàn)元，此項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

　　第三，企業(yè)將外購(gòu)的資產(chǎn)，用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(zèng)，按上述項(xiàng)目填報(bào)，視同銷售收入和成本相同，視同銷售業(yè)務(wù)沒有調(diào)增或調(diào)減所得額。

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