二、增值稅及附加

　　(一)增值稅及附加的征繳方式

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號，以下簡稱106號文件)規(guī)定，“中華人民共和國境外(以下稱境外)的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人�！�

　　因此，接受境外企業(yè)的技術指導費服務方，負有增值稅代扣代繳義務。

　　根據(jù)106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第九款規(guī)定，“境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。”因此，技術指導費代扣代繳增值稅稅率為6%.

　　應扣繳稅額根據(jù)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十七條規(guī)定，境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

　　應扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

　　根據(jù)106號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定，“下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：接境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額�！币虼�，企業(yè)支付技術指導費代扣代繳增值稅可以從銷項稅額中抵扣。

　　(二)增值稅及附加計算方式：

　　1、稅費由境外公司承擔

　　雙方合同規(guī)定，技術指導費為100萬元，在支付過程中產(chǎn)生的稅費由境外公司負擔，稅費計算如下：(說明，代扣增值稅同時需代扣附加稅費，其分別是增值稅7%的城市維護建設稅，3%的教育費附加，2%的地方教育附加，1%的地方水利建設基金，合計為增值稅額的13%)

　　預提所得稅=100÷106%×10%=9.43(萬元);

　　代扣增值稅=100÷106%×6%=5.66(萬元);

　　代扣城市維護建設稅=5.66萬×7%=0.4(萬元);

　　代扣教育費附加=5.66萬×3%=0.17(萬元);

　　代扣地方教育附加=5.66萬×2%=0.11(萬元);

　　代扣地方水利建設基金=5.66萬×1%=0.06(萬元);

　　代扣稅費合計=15.83(萬元);

　　境外公司取得技術指導費為：100萬-15.83萬=84.17(萬元);

　　會計分錄如下(單位：萬元)：

　　借：費用——技術指導費　　(100÷106%)94.34

　　應繳稅費——應交增值稅——進項稅額　　(100÷106%×6%)5.66

　　貸：其他應付款——代扣預提所得稅　　(100÷106%×10%)9.43

　　其他應付款——代扣增值稅　　(100÷106%×6%)5.66

　　其他應付款——代扣城市維護建設稅　　(5.66×7%)0.4

　　其他應付款——代扣教育費附加　　(5.66×3%)0.17

　　其他應付款——代扣地方教育附加　　(5.66×2%)0.11

　　其他應付款——代扣地方水利建設基金　　(5.66×1%)0.06

　　其他應付款——境外公司　　84.17

　　2、稅費由境內公司承擔

　　雙方合同規(guī)定，技術指導費為100萬元，在支付過程中產(chǎn)生的稅費由境內公司負擔，稅費計算如下：(說明，代扣增值稅同時需代扣附加稅費，其分別是增值稅7%的城市維護建設稅，3%的教育費附加，2%的地方教育附加，1%的地方水利建設基金，合計為增值稅額的13%)。

　　預提所得稅=100÷(1-6%×13%-10%)×10%=11.21(萬元);

　　代扣增值稅=100÷(1-6%×13%-10%)×6%=6.72(萬元);

　　代扣城市維護建設稅=6.72萬×7%=0.47(萬元);

　　代扣教育附加費=6.72萬×3%=0.2(萬元);

　　代扣地方教育附加=6.72萬×2%=0.13(萬元);

　　代扣地方水利建設基金=6.72萬×1%=0.07(萬元);

　　代扣稅費合計=18.8(萬元)

　　境外公司取得技術指導費為：100÷(1-6%×13%-10%)+6.72-18.8=100(萬元);

　　會計分錄如下(單位：萬元)：

　　借：費用——技術指導費　　(100÷(1-6%×13%-10%))112.08

　　應繳稅費——應交增值稅——進項稅額　　(112.08×6%)6.72

　　貸：其他應付款——代扣預提所得稅　　(112.08×10%)11.21

　　其他應付款——代扣增值稅　　(112.08×6%)6.72

　　其他應付款——代扣城市維護建設稅　　(6.72×7%)0.47

　　其他應付款——代扣教育附加費　　(6.72×3%)0.2

　　其他應付款——代扣地方教育附加　　(6.72×2%)0.13

　　其他應付款——代扣地方水利建設基金　　(6.72×1%)0.07

　　其他應付款——境外公司　　100

上一頁  [1] [2] [3] 下一頁