甲碼頭有限公司(甲公司)從事港口公用碼頭設(shè)施的經(jīng)營(yíng)及港口裝卸、運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施經(jīng)營(yíng)。該公司1號(hào)泊位、2號(hào)泊位取得省發(fā)改委一次核準(zhǔn)、分批建設(shè)批文，投資額分別為9000萬(wàn)元、6000萬(wàn)元。1號(hào)泊位于2008年初取得第一筆經(jīng)營(yíng)收入，符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財(cái)稅〔2008〕116號(hào))規(guī)定，享受“三免三減半”稅收政策，并在2013年底優(yōu)惠到期。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2014〕55號(hào))規(guī)定，企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、發(fā)電機(jī)組等)，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：

　　1.不同批次在空間上相互獨(dú)立;

　　2.每一批次自身具備取得收入的功能;

　　3.以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

　　2號(hào)泊位于2014年2月取得第一筆經(jīng)營(yíng)收入。按財(cái)稅〔2014〕55號(hào)文件規(guī)定，能夠享受“三免三減半”政策，并取得主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)的備案通知書(shū)。

　　甲公司委托稅務(wù)師對(duì)2014年企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　公司對(duì)1號(hào)、2號(hào)泊位營(yíng)業(yè)收入能劃分清楚，成本費(fèi)用按投資總額比重分配后，應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為800萬(wàn)元和480萬(wàn)元。賬載反映，2號(hào)泊位免稅項(xiàng)目收入3040萬(wàn)元，項(xiàng)目成本2250萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加20萬(wàn)元，分?jǐn)偲陂g費(fèi)用290萬(wàn)元。經(jīng)審核，發(fā)生下列調(diào)整事項(xiàng)：

　　1.在“營(yíng)業(yè)外收入——2號(hào)泊位”中反映市財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)款40萬(wàn)元。審計(jì)人員查實(shí)，此筆款項(xiàng)是政府對(duì)1號(hào)泊位投入運(yùn)營(yíng)以來(lái)的生產(chǎn)安全獎(jiǎng)，但反映在2號(hào)泊位項(xiàng)目收入中。應(yīng)對(duì)項(xiàng)目收入調(diào)整。

　　2.2號(hào)泊位A地多確認(rèn)場(chǎng)地占用租金30萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)減。調(diào)整依據(jù)是，甲公司12月提前開(kāi)票給乙公司，該場(chǎng)地按合同約定應(yīng)在2015年2月正式交付使用。

　　3.以前年度已調(diào)增的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支10萬(wàn)元，本期納稅調(diào)減。

　　4.以行政事業(yè)單位結(jié)算憑據(jù)在“管理費(fèi)用”中列支河道堤防占用補(bǔ)償費(fèi)75萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增。

　　5.調(diào)增超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元。

　　除事項(xiàng)1外，凈調(diào)增金額=-30-10+75+15=-40+90=50(萬(wàn)元)。

　　納稅調(diào)整后所得額=800+480+50=1330(萬(wàn)元)。

　　一、計(jì)算免稅所得

　　審計(jì)人員與財(cái)務(wù)經(jīng)理溝通，40萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)款不影響總所得額，只需在免稅項(xiàng)目收入中減除。租金收入和其他調(diào)整事項(xiàng)除在相關(guān)申報(bào)表中作納稅調(diào)增、調(diào)減外，對(duì)多確認(rèn)的租金收入30萬(wàn)元還應(yīng)在2號(hào)泊位免稅收入中扣除。這樣，免稅項(xiàng)目收入的填報(bào)金額=3040-40-30=2970(萬(wàn)元)。其他調(diào)整事項(xiàng)合計(jì)80萬(wàn)元，按投資比重在應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目之間分配。

　　免稅項(xiàng)目調(diào)增金額=80×6000÷15000=32(萬(wàn)元)。

　　免稅項(xiàng)目所得額=480-40-30+32=442(萬(wàn)元)。