納稅人因理解稅收政策不準確或不及時，多抵扣了固定資產(chǎn)進項稅額，被稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)后受到了處罰。稅屋建議納稅人在抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，一定要注意政策銜接，正確區(qū)分哪些資產(chǎn)取得的增值稅進項稅額可以抵扣，哪些不可以抵扣。

　　2009年1月1日起，全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人全面實施增值稅轉型改革�！敦斦�部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。

　　其中的準予抵扣的固定資產(chǎn)是指增值稅暫行條例及其實施細則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，即增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定的，“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等”;對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，不準抵扣進項稅額。

　　增值稅暫行條例實施細則第二十三條規(guī)定的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程�！�

　　實際工作中，建筑物、構筑物和地上附著物難以準確劃分。如電力企業(yè)輸電線路、供水企業(yè)供水管道;煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設備。這類設施和設備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設備類管理，但其構建既涉及土建又涉及設備，在抵扣增值稅進項稅額時，難以準確劃分其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。

　　再如輸電線路中的鐵塔輸電線主要由鐵塔、絕緣子、導線、橫擔、金具、接地裝置及基礎等組成，其中線路基礎是由土建部分構成。因此有人認為該資產(chǎn)應屬于地上附著物，其增值稅進項稅額不能抵扣。

　　《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)文件對建筑物、構筑物明確了范圍，對地上附著物給予了限制解釋，即：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"02"的房屋;所稱構筑物，是指人們不在其內生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"03"的構筑物;所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物�！�

　　根據(jù)上述規(guī)定內容，輸電線路不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03范圍內，也不屬于土地附著物，其屬于專用設備，代碼為28。據(jù)此，企業(yè)在構建輸電線路類資產(chǎn)時，不再區(qū)分土建和設備部分，取得相關的增值稅進項稅額可以抵扣。

　　財稅[2009]113號文件通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》附件，明確了準予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。需要注意的是，納稅人購入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關的增值稅進項稅額進行抵扣。財稅[2009]113號文件明確了“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、稅屋、智能化樓宇設備和配套設施�！�

　　納稅人在財稅[2009]113號文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額，應及時進行進項稅額轉出處理。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐、工業(yè)生產(chǎn)用槽、橋梁、架等類資產(chǎn)，屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)03類，這類資產(chǎn)核算時，通常情況下都作為設備管理。煉油企業(yè)的儲油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無論是金屬或非金屬構成，都在不得抵扣范圍內。

　　相關推薦： 固定資產(chǎn)進項稅額抵扣管理的重點和難點