企業(yè)所得稅

　　A公司以土地使用權對甲公司投資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，即以土地使用權換取股權。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權賬面金額=11700×89.11=1042587(元)。

　　A公司按直線法攤銷土地使用權，2001年8月~2013年8月累計145個月，應結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權攤銷金額=1042587÷(50×12)×145=251958.53(元)。

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權凈收益=3000000-(1042587-251958.53)=2209371.53(元)。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權、債權)轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。A公司以土地使用權投資確認的凈收益2209371.53元，應全額計入2013年度計算繳納企業(yè)所得稅。

　　會計分錄：

　　借：長期股權投資3000000

　　累計攤銷251958.53

　　　　貸：無形資產(chǎn)1042587

　　營業(yè)外收入2209371.53。

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