《小企業(yè)會計準則》第五十四條規(guī)定：“實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關規(guī)定投入到小企業(yè)、構成小企業(yè)注冊資本的部分�！毙∑髽I(yè)經營中，實收資本的賬務應如何處理呢?

　　賬務處理

　　小企業(yè)收到投資者的出資時，借記銀行存款、其他應收款、固定資產、無形資產等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記本科目，按照其差額，貸記資本公積科目。

　　投資者以現(xiàn)金的方式出資的，小企業(yè)應以其實際收到的金額，借記銀行存款科目，按投資者應享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記實收資本科目，按其差額，貸記資本公積科目。

　　借：銀行存款貸：實收資本資本公積投資者以非現(xiàn)金資產出資的，如：存貨、固定資產等，小企業(yè)應按雙方確認的資產價值，借記原材料、庫存商品、固定資產等有關科目，按投資者應享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記實收資本科目，按其差額，貸記資本公積科目。

　　借：原材料、庫存商品、固定資產貸：實收資本資本公積接受實物資產投資：小企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應對投入的固定資產進行評估，按評估確認的價值進行相應的會計處理。

　　借：固定資產(按評估確認的固定資產原值)貸：實收資本(按評估確認的凈值)累計折舊(按上述差額)其中所確認的實收資本數(shù)額以不超過其在注冊資本中應擁有的份額為限，超過部分貸記資本公積科目。

　　小企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，也應對所投入的材料物資進行評估，按評估確認的價值進行相應的會計處理。

　　借：原材料(按評估確認的價值)應交稅費———應交增值稅(進項稅額)(按專用發(fā)票上注明的增值稅額)貸：實收資本(按其在注冊資本應擁有的份額) 資本公積(按其差額)小企業(yè)收到以無形資產方式投入的資本，應按評估確認的價值入賬，借記無形資產科目，貸記實收資本科目。如果評估確認的價值大于按其在注冊資本中應擁有的份額，應將其差額記入資本公積科目。

　　小企業(yè)收到投資者作為資本投入的外幣資金時：借：銀行存款資本公積貸：實收資本股份有限公司發(fā)行股票時，應在實際收到現(xiàn)金資產時進行會計處理：借：銀行存款等(按實際收到的款項)貸：股本(按股票面值和股份總額的乘積)資本公積(按上述差額)公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，溢價發(fā)行的，從溢價中抵銷;無溢價的，或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。

　　實收資本后續(xù)變動時的賬務處理。已經注冊的小企業(yè)，其注冊資本相對固定，除下列情況外，不得隨意變動：一是符合增資條件，并經有關部門批準增資;二是按法定程序報經批準減少注冊資本。

　　根據(jù)有關規(guī)定增加注冊資本，借記銀行存款、資本公積、盈余公積等科目，貸記本科目。

　　根據(jù)有關規(guī)定減少注冊資本，借記本科目、資本公積等科目，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目。

　　企業(yè)實收資本變動的賬務處理：實收資本增加時資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本盈余公積轉增資本時借：盈余公積貸：實收資本實收資本減少。企業(yè)減少注冊資本應符合下列條件：企業(yè)減資前，應通知所有債權人，債權人無異議，方可允許減資。

　　經股東會議決議，同意并修改企業(yè)章程。

　　企業(yè)減資后的注冊資本不得低于法定資本的最低限額。

　　減資會計分錄：借：實收資本貸：銀行存款投資者轉讓投資的核算。

　　小企業(yè)(中外合作經營)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應當按照實際歸還投資的金額，借記本科目(已歸還投資)，貸記銀行存款等科目;同時，借記利潤分配———利潤歸還投資科目，貸記盈余公積———利潤歸還投資科目。

　　本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)實收資本總額。

　　實例分析

　　例一：A公司的注冊資本為300萬元，由甲、乙、丙三個股東共同投資，其股份比例為5：3：2。2013年1月，A公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金 150萬元，已存入銀行;收到乙投資者投入的銀行存款80萬元和專利技術一項，專利技術的評估價值為20萬元;收到丙投資者投入的價值70萬的材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為11.9萬元。則A公司應作如下會計處理(單位：萬元，下同)：借：銀行存款230無形資產20原材料70應交稅費 ———應交增值稅(進項稅額)11.9貸：實收資本———甲150———乙90———丙60

　　資本公積———資本溢價31.9例二：B公司注冊資本為100萬元。投資者甲以固定資產投資，享有其30%的股份。

　　該固定資產賬面價值為35萬元，已計提折舊3萬元，雙方協(xié)商確認價值為31.5萬元。

　　其賬務處理如下：

　　借：固定資產31.5

　　　　貸：實收資本———甲30　　資本公積1.5