《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15條———全面預(yù)算》第二條規(guī)定： “本指引所稱全面預(yù)算，是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。”這可以從以下幾個方面理解。一是本指引將全面預(yù)算定義為一種預(yù)算安排。二是本指引定義的全面預(yù)算明確了全面預(yù)算活動包括經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等。三是本指引定義的全面預(yù)算明確了期間范圍，是企業(yè)對一定期間的預(yù)算安排。全面預(yù)算有助于企業(yè)決策科學(xué)化、民主化，有助于提高企業(yè)經(jīng)濟效益;使企業(yè)明確目標(biāo)，有利于調(diào)動員工的積極性;可以改變企業(yè)的管理方式;可以強化企業(yè)內(nèi)部控制;有利于正確評價各級、各部門的績效;有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，等等。

　　全面預(yù)算內(nèi)部控制審計，就是對被審計單位全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性的審查和評價活動，對促使被審計單位加強全面預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)，防范全面預(yù)算風(fēng)險具有重要意義。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對全面預(yù)算內(nèi)部控制的審計制度，明確審計機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。內(nèi)部審計部門或人員應(yīng)檢查預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

　　審計依據(jù)

　　全面預(yù)算控制審計依據(jù)除了國家關(guān)于全面預(yù)算管理方面的法律法規(guī)，企業(yè)制定的全面預(yù)算管理制度及其《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》有關(guān)全面預(yù)算部分的內(nèi)容外，還應(yīng)包括包括國家、行業(yè)協(xié)會、被審計單位有關(guān)審計方面的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)等。

　　審計目標(biāo)

　　全面預(yù)算內(nèi)部控制審計目標(biāo)，就是保證全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制全面預(yù)算風(fēng)險，具體包括：(1)證實全面預(yù)算管理內(nèi)部控制是否建立、健全并有效執(zhí)行。(2)證實各項全面預(yù)算業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)等。

　　審計內(nèi)容

　　全面預(yù)算內(nèi)部控制審計內(nèi)容，因?qū)徲嬛黧w、審計要求及其審計方式的不同而不同。采用傳統(tǒng)的全面審計方式，全面預(yù)算內(nèi)部控制審計指審查和評價全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性兩個方面，范圍包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等業(yè)務(wù)。采用現(xiàn)代以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)徲嫹绞�，審計人員應(yīng)以全面預(yù)算風(fēng)險為導(dǎo)向，審計已經(jīng)設(shè)計的全面預(yù)算內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了全面預(yù)算風(fēng)險;已經(jīng)設(shè)計有效的全面預(yù)算各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險;是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等的變化持續(xù)改進全面預(yù)算內(nèi)部控制等。

　　審計程序

　　關(guān)于全面預(yù)算內(nèi)部控制審計程序，筆者認(rèn)為，全面預(yù)算內(nèi)部控制審計一般程序包括全面預(yù)算內(nèi)部控制有效性調(diào)查、初步評價、風(fēng)險評估、控制測試、評價缺陷、審計評價、形成意見等。

　　(一)調(diào)查了解

　　調(diào)查了解，就是調(diào)查了解全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計和運行的基本情況，是對全面預(yù)算內(nèi)部控制審計實施階段的首要環(huán)節(jié)。全面預(yù)算調(diào)查這項工作是在內(nèi)部控制審計總體工作的準(zhǔn)備階段的基礎(chǔ)上進行的，涉及具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。對全面預(yù)算內(nèi)部控制調(diào)查了解的方法有文字?jǐn)⑹龇�、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點，經(jīng)常綜合運用。實際審計工作中，為提高全面預(yù)算內(nèi)部控制審計效率，調(diào)查了解工作應(yīng)同全面預(yù)算現(xiàn)場測試工作一并進行，不宜為滿足調(diào)查而走形式。

　　(二)初步評價

　　對全面預(yù)算內(nèi)部控制初步評價，可通過問題調(diào)查表和初步評價表進行反映。全面預(yù)算初步評價可以結(jié)合調(diào)查了解程序一起進行，也獨立進行。

　　(三)風(fēng)險評估

　　按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚�，審計人員進行全面預(yù)算內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需要收集的證據(jù)。全面預(yù)算風(fēng)險評估，就是識別、分析、評價全面預(yù)算方面的風(fēng)險，包括以下內(nèi)容：

　　1、不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。

　　2、預(yù)算目標(biāo)不合理、預(yù)算編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。

　　3、預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

　　(四)控制測試

　　全面預(yù)算內(nèi)部控制測試，就是審計人員現(xiàn)場測試全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。對全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計有效性測試時，審計人員應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序。對全面預(yù)算內(nèi)部控制運行有效性測試，審計人員也應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件以及重新執(zhí)行控制等程序。事實上，審計實踐中，審計人員對全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運行有效性是一并進行測試的，測試的重點是全面預(yù)算關(guān)鍵控制。

　　(五)評價缺陷

　　評價全面預(yù)算控制缺陷，就是對全面預(yù)算內(nèi)部控制存在的設(shè)計和執(zhí)行有效性方面的缺陷進行分析和評價。對已發(fā)現(xiàn)的全面預(yù)算內(nèi)部控制重大缺陷，審計人員應(yīng)當(dāng)及時以書面形式與被審計單位進行溝通，核對測試結(jié)果和數(shù)據(jù)，確認(rèn)全面預(yù)算內(nèi)部控制缺陷事實并在缺陷認(rèn)定底稿上簽章。

　　(六)審計評價

　　全面預(yù)算內(nèi)部控制審計評價是全面預(yù)算內(nèi)部控制審計工作的一個重要環(huán)節(jié)。全面預(yù)算內(nèi)部控制審計評價的方法很多，比較常用的是評分法。

　　(七)形成意見

　　全面預(yù)算內(nèi)部控制審計意見，就是對全面預(yù)算內(nèi)部控制有效性的審計結(jié)論，是被審計單位內(nèi)部控制審計意見的一部分。這方面的工作是在前面全面預(yù)算內(nèi)部控制審計工作的基礎(chǔ)上進行的。