企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊

　　稅收上對職工福利費的核算有嚴格的要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。國稅函[2009]3號文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定”。而有的企業(yè)在管理費項下設“管理費用———職工福利費”科目，這類企業(yè)應及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應付職工薪酬———職工福利費”科目。對此，建議企業(yè)通過“應付職工薪酬———職工福利費”科目，歸集核算發(fā)生的職工福利費支出。企業(yè)也可以采取平時預提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費，但核算比較復雜。需要注意的是，稅收上認可的“職工福利費余額”與會計上“職工福利費余額”并不一致，此外，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實施后，稅前扣除的職工福利費并不一定等于當年實際發(fā)生的職工福利費，當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。

　　職工福利費支出必須有合法憑據(jù)　　關于職工福利費的稅前扣除問題，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關注的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。

　　如職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關費用應取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費發(fā)票處理到位，一旦被查實，就得作出相應的納稅調(diào)整，并補繳相關稅款。當前企業(yè)列支的職工福利費的“合理性”證據(jù)不足主要表現(xiàn)在：一是入賬憑證不合法，如企業(yè)職工食堂的采購支出，如果沒有取得發(fā)票，不允許稅前扣除，外購物品未取得發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規(guī)定;二是自制支付憑證手續(xù)不齊全，收款人未簽字確認或由他人代簽字;三是金額較大的支出無董事會決議;四是有關補貼項目無發(fā)放依據(jù)。

　　核算職工福利費的支出要準確

　　企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，一是把應在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，如：企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設備的修理費等直接在生產(chǎn)成本或管理費用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用支出直接在管理費用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。二是把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支，最典型的是不少企業(yè)把應該作為業(yè)務招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等支出作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，以為這樣只要職工福利費不超過工資薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務招待費列支，則只能按實際發(fā)生額的60%限額扣除。三是把應由職工個人承擔的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔的部分、企業(yè)領導個人消費的費用等作為職工福利費列支。

　　企業(yè)職工福利費稅前扣除是否規(guī)范，是否到位，應重點把握以下六個方面：一是是否單獨設置賬冊核算;二是支出是否符合開支范圍;三是是否在工資總額的14%限額內(nèi)扣除;四是有沒有首先沖減以前年度結(jié)余的應付職工福利費，結(jié)余金額是否改變用途;五是計算稅前扣除限額的工資總額是否合理;六是列支的職工福利費是否是合理的、真實的，入賬的憑證是否合法。

上一頁  [1] [2]