(一)合法票據(jù)才能在企業(yè)所得稅稅前列支

　　1.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

　　新《發(fā)票管理辦法》，發(fā)票所要具備的四個特征：

　　a.發(fā)票的合法性;

　　b.發(fā)票的真實(shí)性;

　　c.發(fā)票的統(tǒng)一性;

　　d.發(fā)票的及時性。

　　2.國稅發(fā)[2008]40號

　　對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

　　3.國稅發(fā)[2008]80號

　　在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

　　4.國稅發(fā)[2008]88號

　　(1)加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除。

　　(2)利用個人所得稅和社會保險費(fèi)征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。

　　(3)加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會議費(fèi)支出核實(shí)力度。對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺賬管理。

　　(4)加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

　　5. 國稅發(fā)[2009]31號第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。

　　6.國家稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條規(guī)定：

　　企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

　　(1)季度申報時，只要符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，即使沒有取得發(fā)票，也可以申報扣除(70%限額);

　　(2)如果在年度申報前實(shí)際取得發(fā)票，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，不考慮發(fā)票粘貼在哪個年度;

　　(3)如果在年度申報后才取得發(fā)票，一般情況下在實(shí)際取得年度申報扣除，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外;

　　(4)三年后取得發(fā)票的，不得申報扣除。

　　(二)企業(yè)主要存在問題

　　1.白條、收款收據(jù)

　　2.假發(fā)票

　　3.第三方發(fā)票

　　4.逾期取得發(fā)票或跨期費(fèi)用票據(jù)

　　5.國、地稅發(fā)票種類混淆

　　6.不符合規(guī)定發(fā)票：項(xiàng)目填寫不全、大頭小尾、善意取得假發(fā)票、發(fā)票印章不符等

　　7.不合理費(fèi)用發(fā)票

　　(三)合法有效憑據(jù)的判斷原則

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

　　蘇地稅規(guī)[2011]13號：

　　(1)稅前扣除項(xiàng)目從其憑證來源可分為外來憑證扣除項(xiàng)目和內(nèi)部憑證扣除項(xiàng)目

　　(2)外來憑證扣除項(xiàng)目根據(jù)其是否繳納增值稅或營業(yè)稅，可以分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

　　(3)應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購買貨物、接受服務(wù)時，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項(xiàng)目。

　　企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

　　(4)非應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項(xiàng)目。

　　納稅人發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目，以依法取得的稅票、專用票據(jù)以及證明其真實(shí)支付的判決書、調(diào)解書、仲裁書以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

　　什么是合法有效憑證?

　　營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

　　條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

　　(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的(含應(yīng)稅和免稅)，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

　　(2)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;

　　(3)支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;

　　注蘇地稅規(guī)[2011]13號：應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個人簽收單據(jù)等。

　　(4)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

　　思考合法有效憑證≠發(fā)票

　　上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知(滬地稅貨[2010]28號) 第五條(三)規(guī)定：對納稅人由于破產(chǎn)、債務(wù)、資金等原因，法院或其他執(zhí)法部門對其不動產(chǎn)或土地進(jìn)行強(qiáng)制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發(fā)票的，不動產(chǎn)購入方可將法院裁定書、法院調(diào)解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認(rèn)書視為合法有效的憑證。

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