最近，內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅建筑安裝企業(yè)發(fā)生總分包業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入額確定問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)，為便于納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)將《公告》解讀如下：

　　一、《公告》出臺(tái)的背景是什么?

　　采用應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的建筑安裝法人企業(yè)之間發(fā)生總分包業(yè)務(wù)，對(duì)于分包方按其取得的分包收入全額作為應(yīng)稅收入額，乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后再乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解基本一致;但是對(duì)于總包方，其取得的分包收入是否并入應(yīng)稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，大家理解不一，各地在政策把握和執(zhí)行上也不盡相同。為了有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，各地普遍認(rèn)為應(yīng)對(duì)該政策在全區(qū)范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一和明確。為此，內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局經(jīng)過(guò)調(diào)查研究，就此問(wèn)題下發(fā)了《公告》。

　　二、《公告》的主要內(nèi)容是什么?是如何考慮的?

　　《公告》的主要內(nèi)容是：對(duì)于采用應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的建筑安裝法人企業(yè)之間發(fā)生總分包業(yè)務(wù)時(shí)，無(wú)論是總包方還是分包方，其以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，除符合條件的“不征稅收入”和“免稅收入”按照規(guī)定可以扣除外，包括分包收入在內(nèi)的其他各類(lèi)收入均應(yīng)并入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率和適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。主要考慮如下：

　　(一)政策依據(jù)。按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))規(guī)定：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率，

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額*應(yīng)稅所得率，

　　應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。

　　由此可見(jiàn)，除“不征稅收入”和“免稅收入”可以扣除外，包括分包收入在內(nèi)的其他各類(lèi)收入均應(yīng)并入應(yīng)稅收入額計(jì)征稅款。

　　(二)不屬于重復(fù)征稅。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，每一個(gè)法人企業(yè)都是一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，都應(yīng)對(duì)其取得的應(yīng)稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納稅款。在正常情況下，發(fā)生總分包業(yè)務(wù)的雙方均應(yīng)有合理的利潤(rùn)空間，即發(fā)包方不會(huì)無(wú)緣將業(yè)務(wù)平價(jià)分包出去，分包方也不會(huì)無(wú)故承攬分包業(yè)務(wù)。在查賬征收方式下，總包方將工程總收入(含分包收入)計(jì)入其收入總額，同時(shí)依據(jù)分包方開(kāi)具的發(fā)票作為成本項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除;而分包方則將取得的分包收入計(jì)入其收入總額，同時(shí)根據(jù)支出情況進(jìn)行稅前扣除，這樣總、分包企業(yè)分別根據(jù)各自的應(yīng)納稅所得額計(jì)算情況據(jù)實(shí)繳納企業(yè)所得稅，即盈利水平高，多繳稅;盈利水平低或者虧損，少繳稅甚至不繳稅。在核定征收方式下，企業(yè)所得稅依然是對(duì)應(yīng)納稅所得額征稅，不是對(duì)收入征稅。只是由于企業(yè)的成本費(fèi)用核算不準(zhǔn)確，因此按其應(yīng)稅收入額乘以應(yīng)稅所得率來(lái)計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，其相關(guān)的成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目已在應(yīng)稅所得率的確定過(guò)程中給與了合理考慮。當(dāng)然核定征收模式下較查賬征收模式下的企業(yè)所得稅稅負(fù)可能不是完全公平合理，在應(yīng)稅所得率既定的條件下，其應(yīng)納稅所得額的大小主要取決于其應(yīng)稅收入額，而不管企業(yè)實(shí)際是否盈利還是虧損，以及盈利多少，都是按照既定的標(biāo)準(zhǔn)繳納企業(yè)所得稅。這樣對(duì)于利潤(rùn)率高的項(xiàng)目，核定征收企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)較輕;但是對(duì)于利潤(rùn)率較低甚至虧損的項(xiàng)目，其稅負(fù)相對(duì)較重。通過(guò)將核定征收企業(yè)的分包收入并入應(yīng)稅收入額征稅，可以推動(dòng)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)核算體系，引導(dǎo)企業(yè)由核定征收方式逐步向查賬征收方式轉(zhuǎn)變，最終促進(jìn)企業(yè)所得稅的科學(xué)規(guī)范管理。

　　三、關(guān)于《公告》下發(fā)前該事項(xiàng)的企業(yè)所得稅銜接處理

　　考慮到過(guò)去各級(jí)地稅機(jī)關(guān)對(duì)此事項(xiàng)適用政策的理解和執(zhí)行把握不一致，為了充分保障納稅人的合法權(quán)益，做到政策有機(jī)銜接，本公告明確規(guī)定自2014年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的總分包業(yè)務(wù)，不再進(jìn)行納稅調(diào)整;未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。