為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》制定了企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠�，F(xiàn)依照稅收法律法規(guī)就享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠中比較常見的問題進(jìn)行歸納，以供納稅人享受優(yōu)惠時(shí)參考。

　　一、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)可以享受什么稅收優(yōu)惠?

　　企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：(一)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額;(二)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　二、什么是研究開發(fā)活動(dòng)?

　　研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)�公開的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)。

　　三、什么企業(yè)可以享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠?

　　企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》或《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定范圍并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的，可享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　四、企業(yè)可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用具體是指哪些費(fèi)用?

　　企業(yè)在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除。

　　(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

　　(2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

　　(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

　　(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

　　(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

　　(6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。

　　(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

　　(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、鑒定費(fèi)用。

　　(9)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

　　五、企業(yè)如何核算研究開發(fā)費(fèi)才能享受稅收優(yōu)惠?

　　企業(yè)應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫該年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。為利于核算各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的成本費(fèi)用，建議企業(yè)按各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，歸集各研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用。

　　六、企業(yè)同時(shí)開展的多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目能否一并享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠?

　　企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)的，按研發(fā)項(xiàng)目分別歸集成本費(fèi)用后，可一并享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　七、委托外單位進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng)目，能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠?

　　對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，委托方可享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　八、企業(yè)與外單位共同合作從事研究開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出能否享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠?

　　對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　九、企業(yè)由集團(tuán)公司集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用支出能否享受加計(jì)扣除?如何核算?有何要求?

　　企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　十、企業(yè)辦理研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是否必須提交由具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所出具的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除專項(xiàng)報(bào)告?

　　企業(yè)可根據(jù)自身情況，選擇聘請具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。

　　十一、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除計(jì)算口徑與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的研發(fā)費(fèi)核算有何差異?

　　研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除計(jì)算扣除與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的研發(fā)費(fèi)核算有差異，具體見下表：

　　研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和財(cái)務(wù)核算范圍對照表

　　《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除 管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)、

　　《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號)規(guī)定

　　《財(cái)政部〈關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見〉》(財(cái)企〔2007〕194號)規(guī)定

　　新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

　　與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

　　從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

　　研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

　　在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津 貼、補(bǔ)貼。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

　　企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì) 保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)以及運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

　　專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

　　用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

　　專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。

　　用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

　　勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

　　研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、鑒定費(fèi)用。

　　研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

　　新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

　　對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

　　通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。

　　企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的研發(fā)項(xiàng)目,或者研發(fā)力量集中在集團(tuán)公司、由其統(tǒng)籌管理集團(tuán)研發(fā)活動(dòng)的,集團(tuán)公司可以在所屬全資及控股企業(yè)范圍內(nèi)集中使用研發(fā)費(fèi)用。集團(tuán)公司集中使用的研發(fā)費(fèi)用總額,原則上不超過集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表年?duì)I業(yè)收入的2%。

　　法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。

　　十二、企業(yè)計(jì)提的研發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)備金能否計(jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除?

　　企業(yè)按照財(cái)務(wù)規(guī)定建立的研發(fā)準(zhǔn)備金，當(dāng)年未實(shí)際支出的部分，不能計(jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。

　　附錄：

　　研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠有關(guān)政策文件：

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)> 的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)

　　2、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號)

　　3、《財(cái)政部〈關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見〉》(財(cái)企〔2007〕194號)

　　4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)>的公告》(總局公告〔2014〕63號)

　　廣州市海珠區(qū)地方稅務(wù)局

　　2015年1月27日