近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知》(財(cái)稅〔2015〕78號(hào))，從2015年7月1日起，對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整。其中，污水處理勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策由原來(lái)的免征增值稅優(yōu)惠改為即征即退增值稅優(yōu)惠。筆者根據(jù)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，結(jié)合日前工作實(shí)務(wù)中遇到的污水處理勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策變化，對(duì)由免增增值稅改為即征即退增值稅優(yōu)惠政策的污水處理勞務(wù)的相關(guān)增值稅政策變化進(jìn)行解析，希望能夠有助于污水處理勞務(wù)相關(guān)企業(yè)在新舊政策銜接過(guò)程中順利過(guò)渡。

　　一、污水處理勞務(wù)概念

　　“污水處理”，是指將污水(包括城鎮(zhèn)污水和工業(yè)廢水)處理后達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》(GB18918-2002)，或達(dá)到相應(yīng)的國(guó)家或地方水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)中的直接排放限值的業(yè)務(wù)。其中，城鎮(zhèn)污水是指城鎮(zhèn)居民生活污水，機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、商業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及各種公共設(shè)施排水，以及允許排入城鎮(zhèn)污水收集系統(tǒng)的工業(yè)廢水和初期雨水。工業(yè)廢水是指工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，不允許排入城鎮(zhèn)污水收集系統(tǒng)的廢水和廢液。

　　二、新舊政策變化對(duì)比

　　(一)相關(guān)文件規(guī)定。

　　原來(lái)《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕156號(hào)，目前該文件已經(jīng)廢止)文件第二條規(guī)定，對(duì)將污水加工處理后符合GB18918?2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，上述污水處理勞務(wù)免征增值稅。

　　財(cái)稅〔2015〕78號(hào)文件附件《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》5.2中規(guī)定，污水經(jīng)加工處理后符合《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》(GB18918?2002)規(guī)定的技術(shù)要求或達(dá)到相應(yīng)的國(guó)家或地方水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)中的直接排放限值。上述污水處理勞務(wù)按照退稅比例70%享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　(二)享受稅收優(yōu)惠比例有變化。

　　財(cái)稅〔2015〕78號(hào)比財(cái)稅〔2008〕156號(hào)的最大變化就是將污水處理勞務(wù)增值稅優(yōu)惠由免稅改為即征即退，原來(lái)免稅優(yōu)惠享受優(yōu)惠比例為100%。自2015年7月1日起，征收增值稅，后返還70%，即需要交納30%的稅。享受優(yōu)惠程度比原來(lái)免稅政策低。

　　(三)享受稅收優(yōu)惠方式有變化。

　　1.原來(lái)企業(yè)只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備即可享受。

　　原來(lái)污水處理勞務(wù)享受增值稅免稅政策，納稅人提供減免稅備案登記表、申請(qǐng)報(bào)告和相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)材料、到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳進(jìn)行報(bào)備，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在CTAIS系統(tǒng)減免稅備案登記模塊中錄入相關(guān)信息。納稅人履行備案手續(xù)后就可以進(jìn)行納稅申報(bào)的同時(shí)享受免稅優(yōu)惠。企業(yè)在納稅申報(bào)的同時(shí)即可享受100%免稅優(yōu)惠，不需要繳納增值稅稅款。

　　2.新政策要求備案和審批相結(jié)合。

　　根據(jù)財(cái)稅〔2015〕78號(hào)，污水處理勞務(wù)企業(yè)要享受增值稅即征即退政策，納稅人需要先進(jìn)行即征即退稅收優(yōu)惠資格備案，取得即征即退稅收優(yōu)惠資格后才可以進(jìn)行即征即退增值稅納稅申報(bào)。每個(gè)月增值稅納稅申報(bào)后再提起退稅申請(qǐng)，由相關(guān)部門進(jìn)行退稅審批后才可以享受70%退稅優(yōu)惠。

　　3.新政策下企業(yè)如何享受即征即退優(yōu)惠政策。

　　(1)以備案方式取得即征即退優(yōu)惠資格。

　　根據(jù)財(cái)稅〔2015〕78號(hào)文件，納稅人提供稅收優(yōu)惠資格備案表、書面聲明材料、相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)材料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳進(jìn)行即征即退優(yōu)惠資格備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在CTAIS系統(tǒng)“稅收優(yōu)惠資格備案”模塊中錄入相關(guān)信息。

　　(2)退稅審批。

　　納稅人稅收優(yōu)惠資格報(bào)備后只是取得即征即退優(yōu)惠資格，每個(gè)月申報(bào)后還需要提起即征即退退稅申請(qǐng)審批，程序比原來(lái)復(fù)雜。先繳納稅款也會(huì)占用企業(yè)資金，納稅人要及時(shí)進(jìn)行退稅申請(qǐng)。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)注意事項(xiàng)。

　　這里需要提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的是，我們的辦稅大廳工作人員在錄入新政策下納稅人申請(qǐng)的即征即退資格備案時(shí)候，必須在“稅收優(yōu)惠資格備案”模塊錄入，不能在原來(lái)免稅備案的“減免稅備案登記”模塊錄入，也不能在“稅務(wù)認(rèn)定審批即征即退資格”模塊中受理。

　　三、享受即征即退政策條件

　　財(cái)稅〔2015〕78號(hào)第二條規(guī)定，納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請(qǐng)享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

　　(1)屬于增值稅一般納稅人。(2)銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國(guó)家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目。(3)銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝。(4)綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》，且許可經(jīng)營(yíng)范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。(5)納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。

　　納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅

　　四、發(fā)票開具及納稅申報(bào)變化

　　(一)發(fā)票開具變化。

　　原來(lái)享受免稅，增值稅稅率為0，享受污水處理勞務(wù)免征增值稅優(yōu)惠的一般納稅人企業(yè)只能開具增值稅普通發(fā)票，取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能進(jìn)行抵扣。

　　財(cái)稅〔2015〕78號(hào)文件將污水處理勞務(wù)增值稅優(yōu)惠由原來(lái)的免征增值稅優(yōu)惠改為即征即退增值稅優(yōu)惠，因此，現(xiàn)在要按照17%稅率開具增值稅專用發(fā)票，并且企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

　　(二)納稅申報(bào)變化。

　　原來(lái)污水處理勞務(wù)享受增值稅免稅優(yōu)惠時(shí)在當(dāng)期申報(bào)時(shí)，進(jìn)行增值稅申報(bào)表填寫時(shí)候只要填寫第一列“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)” 第10欄“免稅勞務(wù)銷售額”，第11欄和第12欄的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額都不需要填寫。

　　實(shí)施即征即退新政策后，即企業(yè)從8月份申報(bào)所屬期為2015年7月的增值稅申報(bào)開始，申報(bào)表的填寫方式也發(fā)生了很大變化，納稅人在當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)時(shí)，需要將銷售額填寫在增值稅申報(bào)表第二列的“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”第3欄的應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，第三列第11欄和第12欄的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額要計(jì)算填列，納稅人需要將取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。