2015年11月2日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)，以下簡稱財稅〔2015〕119號文，該文件相對于之前出臺的研發(fā)費用加計扣除文件(國稅發(fā)〔2008〕116號、財稅〔2013〕70號)而言，加計扣除范圍擴大，解決了實際工作中征納雙方爭議的矛盾問題，操作起來更為便捷，那么與之前的稅收政策相比主要發(fā)生了哪些變化呢?

　　一、研究開發(fā)項目鑒定的申請主體發(fā)生變化

　　財稅〔2015〕119號文第五條第三款規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。而財稅〔2013〕70號文第三條規(guī)定：主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。

　　研究開發(fā)項目鑒定的申請主體由要求企業(yè)提供變?yōu)槎悇?wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門，看似簡單的變化，其實寓意很深。按之前的稅收政策，在稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實研發(fā)項目時，因研發(fā)項目有異議要求企業(yè)提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。為什么要求企業(yè)提供研究開發(fā)項目鑒定意見書呢?就是因為納稅人的研發(fā)項目不符合科技部門的研究開發(fā)規(guī)定，科技部門不出具研究開發(fā)項目鑒定意見書。這里可能存在兩個涉稅風(fēng)險：一是納稅人以研究開發(fā)項目鑒定意見書丟了，政府科技部門不愿出具研究開發(fā)項目鑒定意見書來搪塞稅務(wù)機關(guān)，如果稅務(wù)機關(guān)不再要求納稅人出具研究開發(fā)項目鑒定意見書，則責(zé)任在稅務(wù)機關(guān)。二是在稅務(wù)機關(guān)的督促下，納稅人通過人情關(guān)系拿來了科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書，則責(zé)任在政府科技部門。總之，不管哪種可能，納稅人都有可能因有研究開發(fā)項目鑒定意見書而享受研發(fā)費用加計扣除。

　　而財稅〔2015〕119號文規(guī)定的由稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。解決了上述兩個風(fēng)險，避免了納稅人在研究開發(fā)項目鑒定意見書做文章的可能，同時也給稅務(wù)機關(guān)、科技行政主管部門上了緊箍咒。

　　二、取消了“專門用于研發(fā)活動”費用化支出的規(guī)定

　　財稅〔2015〕119號文第一條第一款規(guī)定允許加計扣除的研發(fā)費用中的直接投入費用、無形資產(chǎn)攤銷費用包含這些內(nèi)容：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費，用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)等的攤銷費用，用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

　　而之前的國稅發(fā)〔2008〕116號文、財稅〔2013〕70號文中允許加計扣除的研發(fā)費用中的直接投入費用、無形資產(chǎn)攤銷費用包含這些內(nèi)容：國稅發(fā)〔2008〕116號文第四條規(guī)定：(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。財稅〔2013〕70號文第一條第二款規(guī)定：專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

　　國稅發(fā)〔2008〕116號文、財稅〔2013〕70號將允許加計扣除的研發(fā)費用中的直接投入費用，無形資產(chǎn)攤銷費用僅限定于專門用于研發(fā)活動才能加計扣除。

　　在實際工作中，納稅人發(fā)生的上述費用研發(fā)期與生產(chǎn)經(jīng)營期經(jīng)常存在交互現(xiàn)象，很難區(qū)分哪些是用于研發(fā)活動，哪些是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查核實過程中，往往會因納稅人無法區(qū)分這些費用化支出，要求上述費用全額不能加計扣除，激化了征納雙方的矛盾。而財稅〔2015〕119號文取消了費用化支出“專門用于研發(fā)活動”的規(guī)定，則解決了這一問題。

　　三、人員人工費用加計扣除范圍擴大

　　財稅〔2015〕119號文第一條第一款第一項規(guī)定：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，允許加計扣除。

　　而之前的國稅發(fā)〔2008〕116號文、財稅〔2013〕70號文中人員人工費用加計扣除范圍包含這些內(nèi)容：〔2008〕116號文第四條第三款規(guī)定：在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。財稅〔2013〕70號文第一條第一款規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

　　國稅發(fā)〔2008〕116號文、財稅〔2013〕70號文將人員人工費用的對象僅限定于“在職”直接從事研發(fā)活動人員不包括外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　納稅人因研發(fā)項目的需要，往往要動用非研發(fā)部門的技術(shù)人員及外聘研發(fā)人員，而這部分人員的人工費用因占研發(fā)支出的相當比例，于是就將其列入加計扣除范圍，但按國稅發(fā)〔2008〕116號文、財稅〔2013〕70號文規(guī)定是不能加計扣除的，稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查核實人員往往要從納稅人的人力資源部門調(diào)取相關(guān)人員檔案逐個核實，浪費大量精力。而財稅〔2015〕119號文中人員人工費用是指直接從事研發(fā)活動人員，以及外聘研發(fā)人員的費用，不僅僅是“在職”直接從事研發(fā)活動人員。加計扣除范圍的擴大，有利于稅務(wù)機關(guān)提高工作效率，更有利于納稅人留住高科技人才。

　　四、研發(fā)活動的范圍擴大

　　財稅〔2015〕119號文第四條以列舉的方式規(guī)定了不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，即：1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

　　而之前的國稅發(fā)〔2008〕116號第四條規(guī)定企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

　　財稅〔2015〕119號文擴大研發(fā)活動的范圍，避免了稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查核實中，因研究開發(fā)活動是否屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域、當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域，而與納稅人產(chǎn)生不必要的爭議，同時也為納稅人的不斷研發(fā)創(chuàng)新，提供了政策支持。