2008年末相關(guān)計算和會計分錄如下：

　　（1）應(yīng)有跌價準備貸方余額A：

　　A甲=90000-88000=2000元；A乙=50000-47000=3000元；

　　A丙=40000-37000=3000元；A丁=0（60000-66000＜0）

　�。�2）已有跌價準備貸方余額B

　　B甲=5000元；B乙＝0；B丙=1000元；B�。�0

　�。�3）本期增加跌價準備C

　　C甲=200-5000=-3000（元）；C乙=3000-0=3000（元）；

　　C丙=3000-1000=2000（元）；C丁=0-0=0

　　借：資產(chǎn)減值損失2000

　　　　存貨跌價準備——甲3000

　　　貸：存貨跌價準備——3000m

　　　　　　　　　　　——丙2000

　　三、長期股權(quán)投資成本法核算中的應(yīng)用

　　[例3]甲企業(yè)2002年1月1日購入乙公司10％股份并準備長期持有。初始投資成本12萬元。假設(shè)乙公司于每年3月1日宣告分派上一年度的現(xiàn)金股利，金額均為11萬元，從2002年至2004年，乙公司各年實現(xiàn)的凈利潤分別為21萬元、16萬元、5.5萬元。甲企業(yè)對該長期股權(quán)投資采用成本法核算，會計分錄如下：

　�。�1）2002年1月1日投資時

　　借：長期股權(quán)投資120000

　　　貸：銀行存款120000

　　（2）2002年3月1日乙公司宣告現(xiàn)金股利時

　　累積應(yīng)沖減成本A=（110000-0）×10％=11000（元）

　　累計已沖減成本B=0

　　本期應(yīng)沖減成本C=11000-0=11000（元）

　　借：應(yīng)收股利（110000×10％） 11000

　　　貸：長期股權(quán)投資11000

　�。�3）2003年3月1日乙公司宣告現(xiàn)金股利時

　　累積應(yīng)沖減成本A＝[（110002+110000）-210000]×10％=1000（元）

　　累計已沖減成本B=11000（元）

　　本期應(yīng)沖減成本C=1000-11000=-10000（元）

　　借：應(yīng)收股利（110000×10％） 11000

　　　貸：長期股權(quán)投資-10000

　　投資收益21000

　　或者，借：應(yīng)收股利11000

　　長期股權(quán)投資10000

　　貸：投資收益21000

　�。�4）2004年3月1日乙公司宣告現(xiàn)金股利時

　　累積應(yīng)沖減成本A=[（110000+110000+110000）-（210000+160000）]×10％=-4000＜0，故取A=0

　　累計已沖減成本B=1000（元）

　　本期應(yīng)沖減成本C=0-1000=-1000（元）

　　借：應(yīng)收股利（110000×10％） 11000

　　　貸：長期股權(quán)投資-1000

　　投資收益12000

　　或者，借：應(yīng)收股利11000

　　長期股權(quán)投資1000

　　　貸：投資收益12000

　�。�5）2005年3月1日公司宣告現(xiàn)金股利時

　　累積應(yīng)沖減成本A=[（110000+110000+110000+110000）-（210000+160000+55000）]×10％=1500（元）

　　累計已沖減成本B=0

　　本期應(yīng)沖減成本C=1500-0=1500（元）

　　借：應(yīng)收股利（110000×10％） 11000

　　　貸：長期股權(quán)投資1500

　　　　　投資收益9500

　　上述計算中，“應(yīng)有數(shù)額A”可根據(jù)會計規(guī)范或有關(guān)規(guī)定直接計算出來：“已有數(shù)額B”可根據(jù)實際發(fā)生的數(shù)據(jù)統(tǒng)計而得，也可根據(jù)有關(guān)賬戶本期調(diào)整前的余額直接取得：“本期增加數(shù)額C”等于“應(yīng)有數(shù)額A”減去“已有數(shù)額B”，只要計算出“本期增加數(shù)額C”即可做出相應(yīng)的會計分錄。因此利用固定的計算程序進行會計業(yè)務(wù)處理，可以極大地提高工作效率和工作效果。

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