合并方應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產、所發(fā)行股份面值總額及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。
      例：甲、乙兩家公司同是丙公司的子公司。甲公司于2009年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60％的股份。甲公司發(fā)行l(wèi) 500萬股普通股股票，該股票每股面值1元。乙公司2009年3月1日所有者權益為2 000萬元，甲公司在2009年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為l00萬元，未分配利潤為200萬元。
借：長期股權投資  l2 000 000
        資本公積            l 800 000
        盈余公積             l 000 000
       未分配利潤            200 000
    貸：股本         l5 000 000