A外商投資企業(yè)成立時選定以美元為記賬本位幣，其5年前境內購買的某固定資產(chǎn)是以人民幣結算，價款為1000萬元，使用壽命10年，按照當時匯率折算為美元入賬125萬元(假定當年匯率為1USD=8RMB)，A企業(yè)按美元原值計提折舊并在企業(yè)所得稅申報時按照年末匯率折算為人民幣計 算扣除，現(xiàn)在面臨的情況是，由于當前匯率變化較大，按美元原值計提折舊12.5萬元，再按當期匯率(假定年末匯率為1USD=6.68RMB)折算，將導致人民幣折舊相對減少12.50×(8-6.68)=16.50(萬元)，從而不可避免將增加企業(yè)所得稅支出。

　　A企業(yè)財務人員認為，基于歷史成本的原則，企業(yè)財務系統(tǒng)中固定資產(chǎn)自始至終能反映出以入民幣結算的原值，稅法是否應殍認當年人民幣購買價的歷史成本并按原匯率1：8計提折舊并稅前扣除呢?

　　回答是否定的。首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。因此A企業(yè)的固定資產(chǎn)計稅基礎一經(jīng)確定，不得變更。

　　其次，既然A企業(yè)首先選擇了美元為記賬本位幣，那么就不能因匯率折算的差異而否定正常的會計核算原則。根據(jù)

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百三十條規(guī)定，企業(yè)所得以入民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。因此，A企業(yè)應按照上述規(guī)定計提折舊申報繳納企業(yè)所得稅，而不能隨意調整其稅前扣除依據(jù)。

　　再其次，盡管按照現(xiàn)行匯率折算入民幣折舊將會減少，但是《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將入民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。因此，企業(yè)不一定會因為匯率變動增加所得稅支出。例如，A企業(yè)折舊因匯率變化減少人民幣稅前扣除16.5萬元，但是以美元記賬的固定資產(chǎn)凈值125 -12.5×5=62.5(萬元)所產(chǎn)生的外幣折算差額62.5 x (8-6.68)= 82.5(萬元)還是可以稅前扣除的。