煤炭經(jīng)銷甲企業(yè)稅務(wù)登記注冊地在山東，從山西乙煤礦采購一批煤炭，然后銷售給河南的丙企業(yè)，由甲企業(yè)在山東開具增值稅專用發(fā)票，煤炭從山西乙煤礦發(fā)往河南丙企業(yè)，貨款通過銀行賬戶結(jié)算。這種情況下，如何確定增值稅納稅地點?

　　目前，對于納稅人異地銷售存貨如何確定增值稅納稅地點尚無明確的規(guī)定，但可借鑒“設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人”的相關(guān)稅收政策確認(rèn)納稅地點。

　　政策依據(jù)

　　增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，其中第三項規(guī)定：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號)規(guī)定，增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條視同銷售貨物行為的第三項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

　　一、向購貨方開具發(fā)票;

　　二、向購貨方收取貨款。

　　受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》(國稅函〔2002〕802號)規(guī)定，納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國稅發(fā)〔1998〕137號規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。

　　實務(wù)操作

　　此例中，煤炭經(jīng)銷甲企業(yè)應(yīng)該在注冊地(山東)實行統(tǒng)一核算，在山西乙煤礦處設(shè)立的存貨倉庫，相當(dāng)于未獨立核算的分支機構(gòu)，不屬于國稅發(fā)〔1998〕137號文所稱的兩種經(jīng)營行為之一。山西乙煤礦必須開具煤炭增值稅專用發(fā)票給甲企業(yè)，甲企業(yè)付款給乙煤礦。再次銷售時，由甲企業(yè)開具煤炭增值稅專用發(fā)票給河南丙企業(yè)，并從河南丙企業(yè)收取貨款。這樣，異地存貨銷售，就可以在甲企業(yè)所在地繳納增值稅。

　　風(fēng)險提示

　　如果乙存貨倉庫以甲企業(yè)的名義在山西開立存款賬戶，由甲企業(yè)直接開具發(fā)票給河南丙企業(yè)，貨款由河南丙企業(yè)直接匯入甲企業(yè)的網(wǎng)上銀行存款賬戶，這種情況是否屬于國稅發(fā)〔1998〕137號文件規(guī)定的“應(yīng)當(dāng)向分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅的情形”呢?依據(jù)國稅函〔2002〕802號文件精神，這種情況仍然不屬于國稅發(fā)〔1998〕137號文件所規(guī)定的情形。除此之外，任何以非甲企業(yè)的名義(如個人銀行卡等方式)收取貨款，都屬于存貨倉庫在當(dāng)?shù)氐慕?jīng)營行為，應(yīng)就地納稅增值稅并按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，也不能由甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這也符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)的文件精神。否則，就屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為。