問(wèn)：1、租入固定資產(chǎn)裝修的攤銷期限如果剩余租賃期限短于3年的，請(qǐng)問(wèn)是按剩余租賃期還是按三年?

　　2、以前年度，我單位租入房裝修會(huì)計(jì)攤銷是按5年，我們僅對(duì)剩余租賃期限大于5年的進(jìn)行了調(diào)增，而對(duì)剩余租賃期限小于5年的，未計(jì)算調(diào)減，只做了調(diào)增。這樣處理是否正確?

　　答：

　　1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

　　企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　因此，租入固定資產(chǎn)的裝修支出，如屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，按剩余租賃期限分期攤銷。

　　租入固定資產(chǎn)的裝修支出，如屬于其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出，按不抵于3年期限攤銷。

　　2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第八條關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。因此，如租入固定資產(chǎn)的裝修支出屬于其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，貴行會(huì)計(jì)攤銷期限為5年，不低于3年，符合稅法規(guī)定，不存在稅會(huì)差異，不涉及納稅調(diào)整。

　　如租入固定資產(chǎn)的裝修支出屬于租入固定資產(chǎn)改建支出，企業(yè)會(huì)計(jì)攤銷期限為5年，稅法規(guī)定攤銷期限為剩余租賃期限，如果剩余租賃期限長(zhǎng)于5年，則存在稅會(huì)差異，前5年做納稅調(diào)增，5年后做納稅調(diào)減;如果剩余租賃期限小于5年的，會(huì)計(jì)計(jì)算的攤銷費(fèi)用小于稅法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，可按會(huì)計(jì)確認(rèn)的攤銷費(fèi)用在稅前扣除，不進(jìn)行納稅調(diào)整。