案例

　　我公司為商貿(mào)企業(yè)、一般納稅人，購(gòu)入一臺(tái)新能源汽車(chē)，取得汽車(chē)4S店開(kāi)具的稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額為50萬(wàn)。該汽車(chē)符合享受新能源汽車(chē)財(cái)政補(bǔ)貼范圍，享受中央財(cái)政補(bǔ)貼和地方財(cái)政補(bǔ)貼資金共計(jì)20萬(wàn)元，我公司實(shí)際向4S店支付的價(jià)款為30萬(wàn)元。我公司少支付的20萬(wàn)元能否抵扣?是否繳稅?購(gòu)入該車(chē)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　稅務(wù)分折

　　《關(guān)于繼續(xù)開(kāi)展新能源汽車(chē)推廣應(yīng)用工作的通知》(財(cái)建〔2013〕551號(hào))規(guī)定，新能源汽車(chē)中央財(cái)政補(bǔ)貼資金的補(bǔ)助對(duì)象為消費(fèi)者，消費(fèi)者按銷(xiāo)售價(jià)格扣減補(bǔ)貼后支付。中央財(cái)政將補(bǔ)貼資金撥付給新能源汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售后，每季度末向企業(yè)注冊(cè)所在地的財(cái)政、科技部門(mén)提交補(bǔ)貼資金預(yù)撥申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刎?cái)政、科技部門(mén)審核后逐級(jí)上報(bào)至財(cái)政部、科技部。四部委組織審核后向有關(guān)企業(yè)預(yù)撥補(bǔ)貼資金。

　　國(guó)家列入新能源汽車(chē)推廣應(yīng)用城市也相應(yīng)制定新能源汽車(chē)地方財(cái)政補(bǔ)貼資金，消費(fèi)者按照新能源汽車(chē)的銷(xiāo)售價(jià)格扣除中央及地方補(bǔ)助后的價(jià)款支付。比如《廈門(mén)市新能源汽車(chē)推廣應(yīng)用財(cái)政補(bǔ)貼辦法》規(guī)定，我市大中型新能源客車(chē)生產(chǎn)企業(yè)按扣除中央、市配套補(bǔ)貼資金后的價(jià)格向我市用戶(hù)銷(xiāo)售，市財(cái)政將地方補(bǔ)貼直接撥付汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)。對(duì)在我市銷(xiāo)售并上牌的新能源汽車(chē)(大中型客車(chē)除外)，在我市沒(méi)有汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)的，必須在廈注冊(cè)登記一家具有獨(dú)立法人資格的汽車(chē)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申請(qǐng)，市財(cái)政局將地方補(bǔ)貼撥付到汽車(chē)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)。消費(fèi)者按照新能源汽車(chē)的銷(xiāo)售價(jià)格扣除中央及我市補(bǔ)助后的價(jià)款支付。

　　可見(jiàn)，新能源汽車(chē)中央補(bǔ)貼由財(cái)政部門(mén)撥到汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，地方補(bǔ)貼由地方財(cái)政撥至汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)或汽車(chē)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，但該補(bǔ)貼實(shí)際補(bǔ)貼對(duì)象為消費(fèi)者，消費(fèi)者以補(bǔ)貼款抵扣銷(xiāo)售價(jià)款。

　　新能源汽車(chē)補(bǔ)貼范圍為：純電動(dòng)汽車(chē)、插電式混合動(dòng)力(含增程式)汽車(chē)和燃料電池汽車(chē)。根據(jù)消費(fèi)稅暫行例規(guī)定，純電動(dòng)汽車(chē)不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

　　《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：(一)從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

　　附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條規(guī)定，原增值稅納稅人〔指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下稱(chēng)《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人〕有關(guān)政策：(一)進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2. 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　5.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　(3)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目。

　　因此，該公司購(gòu)入新能源汽車(chē)不論是否繳納消費(fèi)稅，只要不是用于不得抵扣范圍的，可憑銷(xiāo)售方開(kāi)具的稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為7.26萬(wàn)元(50/1.17*17%)。未向銷(xiāo)售方支付的價(jià)款20萬(wàn)元，屬于用補(bǔ)貼抵減價(jià)款，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不需做轉(zhuǎn)出處理。

　　需要注意的是，該公司取得機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票后，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　該公司取得的補(bǔ)貼不屬于營(yíng)業(yè)稅及增值稅的征稅范圍，取得新能源汽車(chē)補(bǔ)貼不需要繳納增值稅/營(yíng)業(yè)稅。

　　該公司取得的新能源汽車(chē)補(bǔ)貼不論是中央的還是地方的，均是企業(yè)從縣級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門(mén)取得的政府補(bǔ)助，屬于財(cái)政性資金。

　　新能源汽車(chē)的中央補(bǔ)貼是根據(jù)財(cái)建〔2013〕551號(hào)以及《關(guān)于進(jìn)一步做好新能源汽車(chē)推廣應(yīng)用工作的通知》(財(cái)建〔2014〕11號(hào))文件規(guī)定取得的，該補(bǔ)貼不屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的資金，也不屬于“由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金”。新能源汽車(chē)補(bǔ)貼地方補(bǔ)貼，當(dāng)?shù)鼐�制訂相�?yīng)財(cái)政補(bǔ)貼辦法。

　　補(bǔ)貼只要同時(shí)符合以下三個(gè)條件：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算;該公司可將地方補(bǔ)貼作為不征稅收入。但不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　不征稅收入不同于免稅收入，對(duì)應(yīng)支出發(fā)生在以后年度，企業(yè)可獲得遞延納稅的效果，但不能減少稅款，獲得資金時(shí)間價(jià)值優(yōu)惠。新能源汽車(chē)補(bǔ)貼金額不大，企業(yè)一般不將其確認(rèn)為不征稅收入，而在取得時(shí)計(jì)入收入總額計(jì)繳企業(yè)所得稅。

　　會(huì)計(jì)處理

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。該公司取得的新能源汽車(chē)補(bǔ)貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在新能源汽車(chē)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　購(gòu)入汽車(chē)：

　　借：固定資產(chǎn)　　42.74

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　7.26

　　　　貸：銀行存款　　30

　　　　遞延收益　　20

　　如不能抵扣，則固定資產(chǎn)為50

　　計(jì)提折舊：

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　同時(shí)：

　　借：遞延收益

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入