試分析交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會計處理的區(qū)別

來源：東奧會計在線責(zé)編：旭哥|東奧教研專家 2019-03-28 11:19:38

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東奧中級會計職稱

2023-02-27 13:09:38

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會計處理上的不同之處：

取得兩類金融資產(chǎn)時相關(guān)的交易費(fèi)用的處理有所不同

交易性金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但可供出售金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為初始入賬金額。

企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當(dāng)計入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會計處理上仍有區(qū)別

企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計息日的會計處理方法有所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計算應(yīng)收利息，同時確認(rèn)為企業(yè)的投資收益;但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)按照實際利率法來確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的投資收益。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，兩類金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變化時具體的會計處理方式不同

企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，應(yīng)將公允價值變動形成的利得和損失直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項金融資產(chǎn)的公允價值是在正常范圍的變動，應(yīng)將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。

金融資產(chǎn)發(fā)生減值時處理有所不同

企業(yè)不需要對其擁有的交易性金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，這主要是因為此類金融資產(chǎn)的價值變動已經(jīng)計入當(dāng)期損益，其中公允價值變動造成的損失和減值的會計處理在實質(zhì)上都是一樣的，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價值。在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時性時，我們就認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)確認(rèn)減值損失和計提減值準(zhǔn)備。

企業(yè)對兩類金融資產(chǎn)的重分類處理不同

某項金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能在重分類為交易性金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類，必須遵守有關(guān)的規(guī)定。

企業(yè)出售兩類金融資產(chǎn)時，會計處理方式有所不同

企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將原來由于公允價值變動計入當(dāng)期損益對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，把原來計入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分;企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，需要將原來由于公允價值變動計入所有者權(quán)益的資本公積(其他資本公積)對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。

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