小規(guī)模納稅人從事“差額征稅”項(xiàng)目，是以扣除前的金額計(jì)算還是以扣除后的金額計(jì)算？
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一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2026年第2號(hào))規(guī)定， 三、年應(yīng)征增值稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。經(jīng)營(yíng)期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份或季度。
納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入年應(yīng)征增值稅銷售額的計(jì)算。
納稅人因自行補(bǔ)充或更正、風(fēng)控核查、稽查查補(bǔ)等調(diào)整的銷售額，應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)入對(duì)應(yīng)稅款所屬期銷售額。
二、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號(hào))規(guī)定，四、自2026年1月1日至2027年12月31日，納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅交易，允許從含稅銷售額中扣除相關(guān)價(jià)款后計(jì)算銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額
(一)金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為銷售額。
金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。
(二)中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金、收取的證券公司資金交收違約墊付資金利息、結(jié)算過(guò)程中收取的資金交收違約罰息，允許從含稅銷售額中扣除。
(三)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。
1.經(jīng)國(guó)務(wù)院行業(yè)主管部門批準(zhǔn)(含備案)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供融資租賃服務(wù)，支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅，允許從含稅銷售額中扣除。
2.經(jīng)國(guó)務(wù)院行業(yè)主管部門批準(zhǔn)(含備案)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息，允許從含稅銷售額(不含本金)中扣除。
3.納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的納稅人，經(jīng)國(guó)務(wù)院行業(yè)主管部門批準(zhǔn)(含備案)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額：
(1)向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息，允許從含稅銷售額中扣除。
納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。
(2)支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息，允許從含稅銷售額中扣除。
4.經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)(含備案)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。
(四)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，支付的分包款允許從含稅銷售額中扣除。
(五)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金，允許從含稅銷售額中扣除。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可證》的勞務(wù)派遣公司，為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
取得《保安服務(wù)許可證》的保安服務(wù)公司，提供安全保護(hù)服務(wù)(含武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù))比照上述政策執(zhí)行。
(六)納稅人提供旅游服務(wù)，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，允許從含稅銷售額中扣除。
(七)納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，取得該土地使用權(quán)的原價(jià)允許從含稅銷售額中扣除。
(八)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以及小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人銷售購(gòu)買的住房)，該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)允許從含稅銷售額中扣除。
(九)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目，受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地出讓金、征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益(以下統(tǒng)稱土地價(jià)款)，以及在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的貨幣形式拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，允許從含稅銷售額中扣除。
當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款
當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。
房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向政府部門支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款。
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司;
2.政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變;
3.項(xiàng)目公司存續(xù)期間的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。
(十)納稅人開展金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，舊金銀首飾的作價(jià)允許從含稅銷售額中扣除。
(十一)納稅人按照本公告第四條第三項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定從含稅銷售額中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證留存?zhèn)洳椤７駝t，不得扣除。
1.適用第四條第五項(xiàng)規(guī)定，以工資、福利支付記錄，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)記錄以及住房公積金繳存記錄為合法有效憑證。
2.適用第四條第七、九項(xiàng)規(guī)定，向政府支付土地價(jià)款的，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
3.適用第四條第七、八項(xiàng)規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人支付的款項(xiàng)，以發(fā)票或者法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書為合法有效憑證。如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，以其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料為合法有效憑證。
4.適用第四條第九項(xiàng)規(guī)定，向其他單位或個(gè)人支付的貨幣形式拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，以拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料為合法有效憑證。
5.除本項(xiàng)上述規(guī)定外，按以下規(guī)定執(zhí)行。
(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票或者省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(十二)納稅人按照第四條第二項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定從含稅銷售額中扣除相關(guān)價(jià)款的，應(yīng)按以下規(guī)定開具發(fā)票，否則，不得扣除。
1.適用第四條第二、三、四、六項(xiàng)規(guī)定，從含稅銷售額中扣除的相關(guān)價(jià)款，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2.適用第四條第五、七、八項(xiàng)規(guī)定，全部含稅銷售額和扣除的價(jià)款應(yīng)在同一張發(fā)票上分別列明，發(fā)票的稅額按含稅銷售額扣除相關(guān)價(jià)款后計(jì)算。
三、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅應(yīng)稅交易銷售額計(jì)算口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第12號(hào))規(guī)定，一、納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅交易，以扣除相關(guān)價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額：?
(一)納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品，以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額計(jì)算銷售額。?
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額計(jì)算銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。?
金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。?
納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品，不得開具增值稅專用發(fā)票。?
(二)一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以取得的全部含稅價(jià)款扣除支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)后的余額計(jì)算銷售額。?
一般納稅人就提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款，向購(gòu)買方開具發(fā)票;支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。?
(三)航空運(yùn)輸企業(yè)提供航空運(yùn)輸服務(wù)，以取得的全部含稅價(jià)款，扣除代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。?
(四)航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部含稅價(jià)款，扣除向購(gòu)買方收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額計(jì)算銷售額。?
其中，支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng)，以國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)(IATA)開賬與結(jié)算計(jì)劃(BSP)對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證;支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng)，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。?
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部含稅價(jià)款，向購(gòu)買方開具電子發(fā)票(航空運(yùn)輸電子客票行程單)，或開具普通發(fā)票。?
(五)航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部含稅價(jià)款，扣除向購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額計(jì)算銷售額。?
其中，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以電子發(fā)票(航空運(yùn)輸電子客票行程單)或其他發(fā)票為合法有效憑證;支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。?
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部含稅價(jià)款，向購(gòu)買方開具普通發(fā)票。?
(六)境外單位通過(guò)教育部教育考試院及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部教育考試院及其直屬單位以取得的全部含稅價(jià)款，扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額計(jì)算銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。?
教育部教育考試院及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。?
(七)納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部含稅價(jià)款，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額計(jì)算銷售額。?
納稅人向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。?
(八)納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，以取得的全部含稅價(jià)款扣除向委托方收取并代為支付的貨款后的余額計(jì)算銷售額。?
納稅人向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。?
因此，小規(guī)模納稅人發(fā)生上述“差額征稅”業(yè)務(wù)，應(yīng)按照相關(guān)政策規(guī)定的銷售額計(jì)算確定是否超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。
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