稅務(wù)師頻道為您推薦：為加強(qiáng)稅收協(xié)定執(zhí)行工作，進(jìn)一步完善“受益所有人”規(guī)則，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》，現(xiàn)就稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費條款中“受益所有人”身份判定有關(guān)問題發(fā)出公告。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第9號

　　為執(zhí)行中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(簡稱“稅收協(xié)定”)，現(xiàn)就稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費條款中“受益所有人”身份判定有關(guān)問題公告如下：

　　一、“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

　　二、判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對方居民(以下簡稱“申請人”)“受益所有人”身份時，應(yīng)根據(jù)本條所列因素，結(jié)合具體案例的實際情況進(jìn)行綜合分析。一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

　　(一)申請人有義務(wù)在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(地區(qū))居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實的情形。

　　(二)申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。實質(zhì)性經(jīng)營活動包括具有實質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動。申請人從事的經(jīng)營活動是否具有實質(zhì)性，應(yīng)根據(jù)其實際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險進(jìn)行判定。

　　申請人從事的具有實質(zhì)性的投資控股管理活動，可以構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動;申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動，同時從事其他經(jīng)營活動的，如果其他經(jīng)營活動不夠顯著，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。

　　(三)締約對方國家(地區(qū))對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。

　　(四)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

　　(五)在特許權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

　　三、申請人從中國取得的所得為股息時，申請人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于以下兩種情形之一的，應(yīng)認(rèn)為申請人具有“受益所有人”身份：

　　(一)上述符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國(地區(qū))居民;

　　(二)上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請人所屬居民國(地區(qū))居民，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人。

　　“符合‘受益所有人’條件”是指根據(jù)本公告第二條的規(guī)定，綜合分析后可以判定具有“受益所有人”身份。

　　“符合條件的人”是指該人從中國取得的所得為股息時根據(jù)中國與其所屬居民國(地區(qū))簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇和申請人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更為優(yōu)惠。

　　四、下列申請人從中國取得的所得為股息時，可不根據(jù)本公告第二條規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：

　　(一)締約對方政府;

　　(二)締約對方居民且在締約對方上市的公司;

　　(三)締約對方居民個人;

　　(四)申請人被第(一)至(三)項中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民。

　　五、本公告第三條、第四條要求的持股比例應(yīng)當(dāng)在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均達(dá)到規(guī)定比例。

　　六、代理人或指定收款人等(以下統(tǒng)稱“代理人”)不屬于“受益所有人”。申請人通過代理人代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對申請人“受益所有人”身份的判定。

　　股東基于持有股份取得股息，債權(quán)人基于持有債權(quán)取得利息，特許權(quán)授予人基于授予特許權(quán)取得特許權(quán)使用費，不屬于本條所稱的“代為收取所得”。

　　七、根據(jù)本公告第二條規(guī)定的各項因素判定“受益所有人”身份時，可區(qū)分不同所得類型通過公司章程、公司財務(wù)報表、資金流向記錄、董事會會議記錄、董事會決議、人力和物力配備情況、相關(guān)費用支出、職能和風(fēng)險承擔(dān)情況、貸款合同、特許權(quán)使用合同或轉(zhuǎn)讓合同、專利注冊證書、版權(quán)所屬證明等資料進(jìn)行綜合分析;判斷是否為本公告第六條規(guī)定的“代理人代為收取所得”情形時，應(yīng)根據(jù)代理合同或指定收款合同等資料進(jìn)行分析。

　　八、申請人需要證明具有“受益所有人”身份的，應(yīng)將相關(guān)證明資料按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第60號)第七條的規(guī)定報送。其中，申請人根據(jù)本公告第三條規(guī)定具有“受益所有人”身份的，除提供申請人的稅收居民身份證明外，還應(yīng)提供符合“受益所有人”條件的人和符合條件的人所屬居民國(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局為該人開具的稅收居民身份證明;申請人根據(jù)本公告第四條第(四)項規(guī)定具有“受益所有人”身份的，除提供申請人的稅收居民身份證明外，還應(yīng)提供直接或間接持有申請人100%股份的人和中間層所屬居民國(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局為該人和中間層開具的稅收居民身份證明;稅收居民身份證明均應(yīng)證明取得所得的當(dāng)年度或上一年度的稅收居民身份。

　　九、在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中，申請人因不具有“受益所有人”身份而自行補(bǔ)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將相關(guān)案件層報省稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)該否定申請人“受益所有人”身份的，應(yīng)報經(jīng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后執(zhí)行。

　　十、申請人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。

　　十一、《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》和《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》股息、利息、特許權(quán)使用費條款中“受益所有人”身份判定按照本公告執(zhí)行。

　　香港居民提供稅收居民身份證明按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在內(nèi)地使用香港居民身份證明有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第35號)的規(guī)定執(zhí)行。

　　十二、本公告適用于2018年4月1日及以后發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)需要享受稅收協(xié)定待遇的事項。《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國稅函〔2009〕601號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第30號)同時廢止。

　　特此公告。

　　國家稅務(wù)總局

　　2018年2月3日

　　關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》的解讀

　　一、公告出臺背景

　　為規(guī)范稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費條款中“受益所有人”概念的應(yīng)用，稅務(wù)總局先后下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國稅函〔2009〕601號，以下簡稱“601號文件”)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第30號，以下簡稱“30號公告”)等文件，明確“受益所有人”的條件和判定標(biāo)準(zhǔn)，在防范協(xié)定濫用中發(fā)揮了重要作用，但是也遇到了一些問題。

　　為加強(qiáng)稅收協(xié)定執(zhí)行工作，進(jìn)一步完善“受益所有人”規(guī)則，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》(以下簡稱“公告”)。公告一方面旨在允許沒有濫用協(xié)定目的和結(jié)果的案件得以享受稅收協(xié)定待遇，并提高其享受稅收協(xié)定待遇的確定性，減少征納雙方成本，進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境;另一方面借鑒“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”(BEPS)第六項行動計劃(防止稅收協(xié)定待遇的不當(dāng)授予)成果，提高“受益所有人”判定標(biāo)準(zhǔn)的剛性，對濫用協(xié)定風(fēng)險較高的安排進(jìn)行更加有效的防范。公告對601號文件和30號公告部分規(guī)定進(jìn)行了修訂，同時延續(xù)了601號文件和30號公告的部分規(guī)定。