稅務師考試時間為今年的11月13日、14日。現(xiàn)今隨著經(jīng)濟的發(fā)展和稅制改革的不斷深入，納稅人數(shù)量迅速增長，涉稅事項日益復雜，稅務代理等涉稅專業(yè)服務市場需求不斷增大。涉稅專業(yè)服務行為已經(jīng)直接影響到了稅收征管質量，也影響到了國家稅收利益和納稅人的權益，所以，加強對所有涉稅專業(yè)服務機構的監(jiān)管已勢在必行。

筆者學習國家稅務總局《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》（國家稅務總局公告2017年第13號，以下簡稱“13號公告”），有如下思考。

一、13號公告出臺的背景和意義

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和稅制改革的不斷深入，納稅人數(shù)量迅速增長，涉稅事項日益復雜，稅務代理等涉稅專業(yè)服務市場需求不斷增大。據(jù)大連市保守統(tǒng)計，目前已有30%的納稅人委托了稅務代理服務，這其中稅務師事務所提供的服務不到5%。從服務質量上看，委托由納入稅務機關監(jiān)管的稅務師事務所提供涉稅服務的納稅人發(fā)生涉稅違章行為的數(shù)量僅占全部委托代理的納稅人的5%。涉稅專業(yè)服務行為已經(jīng)直接影響到了稅收征管質量，也影響到了國家稅收利益和納稅人的權益，所以，加強對所有涉稅專業(yè)服務機構的監(jiān)管已勢在必行。

13號公告制定的依據(jù)是什么？根據(jù)《稅收征收管理法》第五條規(guī)定“國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作”、《稅收征收管理法實施細則》第一百一十一條規(guī)定“納稅人、扣繳義務人委托稅務代理人代為辦理稅務事宜的辦法，由國家稅務總局規(guī)定”、《國務院辦公廳關于印發(fā)國家稅務總局主要職責內設機構和人員編制規(guī)定的通知》（國辦發(fā)〔2008〕87號）規(guī)定“稅務機關的職責包括‘規(guī)范納稅服務行為，制定和監(jiān)督執(zhí)行納稅人權益保障制度，保護納稅人合法權益’，稅務機關應當對涉稅專業(yè)服務機構從事的涉稅專業(yè)服務行為進行監(jiān)管”。綜上，國家稅務總局出臺13號公告是于法有據(jù)的。

出臺13號公告有什么現(xiàn)實意義？涉稅專業(yè)服務市場的發(fā)展是循序漸進的，自第一部《稅收征管法》頒布就有了以稅務師事務所為主的涉稅專業(yè)服務機構，隨著納稅人需求的不斷增長，涉稅服務市場的不斷擴展，從事這一行業(yè)的機構也越來越多。近年來僅代理記賬行業(yè)的發(fā)展就突飛猛進，據(jù)統(tǒng)計，在財政部登記的代理記賬機構2015年年收入已過百億。涉稅服務市場的發(fā)展需要將這些市場主體統(tǒng)一納入稅務機關的監(jiān)管，結束無序競爭的混亂狀態(tài)。同時2015年中辦、國辦印發(fā)的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》要求“規(guī)范和發(fā)揮涉稅專業(yè)服務機構在優(yōu)化納稅服務、提高征管效能等方面作用”和2016年國務院進一步提出了“簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務”的改革要求，維護國家稅收利益，保護納稅人合法權益，促進涉稅專業(yè)服務規(guī)范發(fā)展，也要求制定監(jiān)管制度，全面開放涉稅專業(yè)服務市場，優(yōu)化納稅服務體系，加強事中事后監(jiān)管。

二、開放涉稅服務市場是大勢所趨

首先，從歷史上看，涉稅專業(yè)服務早已經(jīng)向會計師事務所、律師事務所等機構開放。1992年《稅收征管法釋義》明確指出，稅務代理人是指經(jīng)有關部門批準設立的從事稅務代理業(yè)務的機構和個人。在我國有資格從事稅務代理業(yè)務的機構和個人主要包括：1.經(jīng)省以上稅務機關批準成立的稅務事務咨詢機構；2.依法成立的會計、審計、律師事務機構；3.其他具有法定代理稅務事宜資格的單位和個人。

1994年，國家稅務總局頒發(fā)了《稅務代理試行辦法》，規(guī)定稅務代理機構既包括稅務師事務所，也包括會計師事務所、律師事務所、審計師事務所、稅務咨詢機構。

可見，稅務代理人起初就是包括會計師事務所和律師事務所在內的。而且，從國際通行做法看，很多發(fā)達國家都規(guī)定注冊會計師和律師可以從事涉稅服務。

其次，從實踐看，事實上會計師事務所、律師事務所、代理記賬公司等市場主體已經(jīng)廣泛參與到了涉稅服務市場。據(jù)統(tǒng)計，大連市目前有69家稅務師事務所，其他涉稅服務機構3700多家。已經(jīng)納入稅務機關監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務機構不到2%，大部分涉稅專業(yè)服務機構游離在稅務機關的監(jiān)管之外。這也充分說明了涉稅專業(yè)服務市場之大，僅靠稅務師事務所的力量難以承擔如此大的市場需求。

國務院《2016年推進簡政放權放管結合優(yōu)化服務改革工作要點》，要求在更大范圍、更深層次，以更有力舉措推進“放管服”改革。在這樣的背景下，開放涉稅專業(yè)服務市場、加強事中事后監(jiān)管已經(jīng)成為大勢所趨，稅務機關給稅務師事務所“吃偏飯”已無可能。有些人認為13號公告是要放開涉稅服務市場，確認了其他主體從事涉稅專業(yè)服務的地位就是否定了涉稅專業(yè)服務的專業(yè)性，這樣認為是沒有道理的。涉稅專業(yè)服務并非稅務師專業(yè)服務，片面將某一些涉稅專業(yè)服務定位于某一主體的專屬業(yè)務，是不符合歷史發(fā)展潮流的。

開放市場真的不利于稅務師行業(yè)發(fā)展嗎？首先，市場開放的同時強化了市場的監(jiān)管，監(jiān)管的結果是規(guī)范了市場。作為那些信譽低、業(yè)務能力不高的咨詢機構將很難獲得較高的信用等級，而且難以受到市場的歡迎，甚至因為執(zhí)業(yè)質量問題而受到相應的處理。所以13號公告實際上是限制了提供涉稅服務黑中介的行為，凈化了涉稅服務市場，對稅務師事務所等規(guī)范發(fā)展的涉稅專業(yè)服務機構給了更大的市場。其次是給了稅務師行業(yè)更大的業(yè)務發(fā)展空間，13號公告中明確了八項涉稅服務業(yè)務，其中專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四項業(yè)務是稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所的專屬業(yè)務，跟以前只有涉稅鑒證是稅務師的專屬業(yè)務相比，其業(yè)務空間更大了。而且從這些業(yè)務的專業(yè)性上來看，稅務師事務所在諸多的涉稅專業(yè)服務機構中更具有專業(yè)優(yōu)勢和競爭力。

三、深刻理解13號公告的監(jiān)管措施和服務內容

13號公告充分體現(xiàn)了國務院簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務的現(xiàn)代行政管理理念。13號公告的“放”一方面體現(xiàn)在除對經(jīng)行政登記的稅務師事務所進行主體監(jiān)管外，對其他涉稅服務機構不再設立行政審批，只進行實名登記；另一方面體現(xiàn)在對涉稅服務市場的放開?！肮堋斌w現(xiàn)在對涉稅服務行為事中和事后的監(jiān)管，加大了監(jiān)管力度?！胺币环矫骟w現(xiàn)在便捷的監(jiān)管服務，大部分的監(jiān)管手段是通過信息化手段來完成；另一方面是體現(xiàn)在為規(guī)范的涉稅專業(yè)服務機構提供培訓、專門咨詢以及綠色通道和網(wǎng)上批量申報等服務措施。

13號公告“放”了什么？一是從制度上明確稅務機關的涉稅服務行為的監(jiān)管范圍包括稅務師事務所和從事涉稅專業(yè)服務的會計師事務所、律師事務所、代理記賬機構、稅務代理公司、財稅類咨詢公司等其他涉稅服務機構，表明涉稅專業(yè)服務的市場是開放的。二是明確稅務師事務所股東或合伙人可以有注冊會計師和律師，但稅務師占比應高于百分之五十。稅務師事務所的設立也是向注冊會計師和律師開放的。三是稅務機關僅對稅務師事務所進行主體監(jiān)管，需要進行行政登記，其他涉稅服務機構沒有要求進行行政審批和行政登記，但要進行實名制管理，所以對主體的管理是開放的。

13號公告采用了哪些監(jiān)管措施？一是實施行政登記管理。把行政登記作為一種監(jiān)管的基礎手段，對稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所實施行政登記管理。稅務師事務所辦理商事登記后，應當向省稅務機關辦理行政登記。未經(jīng)行政登記不得使用“稅務師事務所”名稱，不能享有稅務師事務所的合法權益。從事涉稅專業(yè)服務的會計師事務所和律師事務所，已經(jīng)依法取得會計師事務所執(zhí)業(yè)證書或律師事務所執(zhí)業(yè)許可證的，按照公平、簡政的原則，稅務機關對其視同行政登記，不需要再單獨辦理。二是確立實名制管理制度。稅務機關依托金稅三期應用系統(tǒng)，建立涉稅專業(yè)服務管理信息庫。綜合運用從金稅三期核心征管系統(tǒng)采集的涉稅專業(yè)服務機構的信息，建立對涉稅專業(yè)服務機構及其從事涉稅服務人員的分類管理。確立涉稅專業(yè)服務機構及其從事涉稅服務人員與納稅人（扣繳義務人）的代理關系，實現(xiàn)對涉稅專業(yè)服務機構及其從事涉稅服務人員和納稅人（扣繳義務人）的全面動態(tài)實名信息管理。未報送機構和人員實名信息的，其所代理的涉稅業(yè)務，稅務機關不予受理。三是建立業(yè)務信息采集制度。要求涉稅專業(yè)服務機構以年度報告形式，向稅務機關報送從事涉稅專業(yè)服務的總體情況。稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所還需要向稅務機關報送從事專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務的相關信息。業(yè)務信息的采集保護了稅務師事務所等相關機構的專有業(yè)務服務權利，便于稅務機關對這類影響稅收征管較大業(yè)務的監(jiān)管，也便于稅務機關對從事這類業(yè)務的涉稅專業(yè)服務機構提供更優(yōu)質的服務，避免執(zhí)業(yè)風險。四是實施檢查調查。稅務機關對涉稅專業(yè)服務機構從事涉稅服務的執(zhí)業(yè)情況進行檢查，根據(jù)舉報、投訴情況進行調查，對其違法違規(guī)行為進行相應處理。五是建立信用管理制度。以涉稅專業(yè)服務機構本身的納稅信用等級為基礎，結合委托人納稅信用、納稅人評價、稅務機關評價、實名辦稅、業(yè)務規(guī)模、服務質量、執(zhí)業(yè)質量檢查、業(yè)務信息質量等情況，建立科學合理的信用評價指標體系，對涉稅專業(yè)服務機構及其從事涉稅服務人員進行動態(tài)信用評價，建立實時動態(tài)評價與定期等級評定相結合的信用管理制度。六是建立公告與推送制度。稅務機關在門戶網(wǎng)站、電子稅務局和辦稅服務場所公告納入監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務機構名單及其信用情況。對涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員嚴重違反管理規(guī)定或違規(guī)執(zhí)業(yè)的，納入涉稅服務失信名錄，予以公告并向社會信用平臺推送。七是發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的自律作用。行業(yè)自律管理也是監(jiān)管體系的重要組成部分，稅務機關需加強對稅務師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督指導，與注冊會計師協(xié)會、律師協(xié)會等其他相關行業(yè)協(xié)會建立工作聯(lián)系制度，推動行業(yè)協(xié)會加強自律管理，制定執(zhí)業(yè)標準，開展執(zhí)業(yè)質量評價，提高服務能力，強化培訓服務，推進稅務機關和行業(yè)協(xié)會協(xié)同監(jiān)管。

這些監(jiān)管措施將是通過信息化手段來完成，通過建立一個監(jiān)管信息平臺，實施這些監(jiān)管措施，體現(xiàn)了現(xiàn)代化和大數(shù)據(jù)的管理理念，對涉稅專業(yè)服務機構的實名制管理，業(yè)務信息的報送以及信用評價都會通過信息化手段實現(xiàn)。

稅務機關將為涉稅專業(yè)服務機構提供哪些服務？13號公告明確要求稅務機關為涉稅專業(yè)服務機構提供便利化服務，這是貫徹國務院“放管服”的要求，突出對涉稅專業(yè)服務機構的優(yōu)化服務導向。涉稅專業(yè)服務機構是不同于一般納稅人的特殊群體，有針對性地加強對涉稅專業(yè)服務機構的稅法宣傳、政策解讀等服務，幫助其及時準確理解稅收政策，提高服務水平，利用服務杠桿效應，實現(xiàn)納稅服務由“零售”向“批發(fā)”模式轉變。充分發(fā)揮涉稅專業(yè)服務機構的資源優(yōu)勢，降低稅務機關納稅服務壓力，提高納稅人滿意度和遵從度。稅務機關為涉稅專業(yè)服務機構提供的便捷服務包括：稅務機關稅務咨詢專線、定期的稅收政策培訓、建立三方溝通機制了解征管訴求、快捷的網(wǎng)上批量申報通道、大廳的綠色辦稅通道等。公告要求各地稅務機關根據(jù)本地的特點建立涉稅服務機構需要的服務措施。

四、稅務師行業(yè)如何應對全新的監(jiān)管模式和市場競爭，加快行業(yè)轉型升級

13號公告是貫徹《稅收征收管理法》及國務院要求制訂的監(jiān)管辦法，作為涉稅專業(yè)服務行業(yè)中的主力軍，稅務師行業(yè)要認真學習公告規(guī)定，認清形勢，積極應對發(fā)揮多年從事涉稅專業(yè)服務的專業(yè)優(yōu)勢，以專業(yè)取勝，贏得市場。

稅務師行業(yè)從1994年稅務師資格的確認發(fā)展到今天，已經(jīng)有20多年發(fā)展經(jīng)歷，雖然這20多年的發(fā)展經(jīng)歷了脫鉤改制、三會合并、取消注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格準入、取消行政審批等方面的影響，但是由于市場的需求和行政部門的支持和引導，行業(yè)從無到有發(fā)展到今天，已經(jīng)成為繼注冊會計師、律師之后的第三大經(jīng)濟鑒證類專業(yè)服務行業(yè)，說明稅務師行業(yè)的專業(yè)能力和水平已得到社會認可的，并且迎合了市場的需要。所以稅務師行業(yè)要堅定信心，相信自己能夠憑借多年的實踐經(jīng)驗和專業(yè)優(yōu)勢以及執(zhí)業(yè)的規(guī)范，發(fā)揮涉稅專業(yè)服務市場主力軍的作用，取得市場的有利地位。

稅務師事務所應從以下幾個方面入手，盡快適應形勢發(fā)展的要求，轉變理念迎頭趕上。一是認真學習、貫徹落實13號公告。對涉稅服務行為的全面監(jiān)管是大勢所趨，認真研究監(jiān)管內容，按規(guī)定辦理行政登記和業(yè)務信息報送，盡快規(guī)范自己的監(jiān)管行為，使自己成為一個規(guī)范發(fā)展的稅務師事務所，以保證稅務師行業(yè)的主導地位。二是明確地位，正確定位自己的服務方向。稅務師事務所的專業(yè)優(yōu)勢在眾多的涉稅服務機構中很明顯，稅務師事務所除了做好納稅申報代理、一般的稅務咨詢等基礎業(yè)務，應大力開發(fā)專業(yè)顧問、稅收策劃等高端業(yè)務，向市場要業(yè)務，向政策要業(yè)務，每個事務所都形成自己特色的專業(yè)服務產(chǎn)品，那樣才能立得住、站得穩(wěn)。三是誠信開展涉稅服務，用誠信贏得市場，爭取在信用等級評定中成為獲得高等級的涉稅服務機構。四是運用現(xiàn)代化的科技手段武裝自己。運用信息化手段提高稅務師行業(yè)的服務效率，與稅務機關的現(xiàn)代化征收管理手段相匹配，提升服務層次。五是少抱怨多實干?！拔锔偺鞊?，適者生存”，稅務機關的管理方式在改變，市場的服務需求在改變，稅務師行業(yè)只有適應變化，研究對策，加快轉型升級，才能迎頭趕上。

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